【知識(shí)點(diǎn)】：主營業(yè)務(wù)成本

銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。

會(huì)計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品、勞務(wù)成本等

【舉例】2016年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為200000元，增值稅稅額為34000元;甲公司已收到乙公司支付的貨款234000元,并將提貨單送交乙公司;該批產(chǎn)品成本為190000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【答案】

(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　 34000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　190000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　190000

(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)損益：

借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　190000

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　190000

【舉例】某公司2016年3月10日銷售甲產(chǎn)品100件，單價(jià)1000元，單位成本800元，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)100000元，增值稅稅額17000元，購貨方尚未付款，銷售成立。3月25日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題購貨方已退貨。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【答案】

(1)銷售產(chǎn)品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　17000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 80000

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 　　　　　　　　　　　　80000

(2)銷售退回時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　17000

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

借：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　 80000

貸：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　80000

【舉例】某安裝公司于2016年2月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營業(yè)務(wù)，該公司在安裝完成時(shí)收到款項(xiàng)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

(1)如果任務(wù)可以一次完成，合同總價(jià)款為10000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本6000元。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　10000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

(2)如果上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間(不超過會(huì)計(jì)當(dāng)期)才能完成，則應(yīng)在發(fā)生勞務(wù)相關(guān)支出時(shí)，先記入“勞務(wù)成本”科目，安裝任務(wù)完成時(shí)再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，假如第一次發(fā)生勞務(wù)支出2000元：

①第一次發(fā)生勞務(wù)支出時(shí)：

借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

②發(fā)生余下勞務(wù)支出時(shí)：

借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

③待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本6000元時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　10000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

(3)期末，將主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤：

借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

【舉例】2016年3月2日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為30000元，增值稅稅額為5100元，款項(xiàng)尚未收到;這批商品的成本為20000元。乙公司收到商品后，經(jīng)過驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)，該批商品外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此，乙公司要求甲公司在價(jià)格上(含增值稅稅額)給予一定的折讓，折讓率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已經(jīng)確認(rèn)收入，與銷售折讓有關(guān)的增值稅稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)允許扣減。

【答案】

(1)2016年3月2日銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　5100

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 20000

貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

(2)2016年發(fā)生銷售折讓時(shí)：

計(jì)算折讓的收入金額：30000×10%=3000(元)

折讓的增值稅稅額：3000×17%=510(元)

合計(jì)沖減應(yīng)收賬款金額：3000+510=3510(元)

借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 510

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

(3)2016年收到款項(xiàng)時(shí)：

收到金額：35100-3510=31590(元)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 31590

貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　31590

【知識(shí)點(diǎn)】：費(fèi)用的概念及其主要內(nèi)容

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用具有以下特點(diǎn)：

(一)費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的

因日常活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用通常包括銷售成本(營業(yè)成本)、管理費(fèi)用等。將費(fèi)用界定為日常活動(dòng)所形成的，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。

(二)費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少

與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。

(三)費(fèi)用導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益總流出與向所有者分配利潤無關(guān)

費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加(最終也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少)。

【提示】企業(yè)向所有者分配利潤也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于投資者投資的回報(bào)分配，是所有者權(quán)益的直接抵減項(xiàng)目，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合費(fèi)用定義的有(　　)。

A.銷售費(fèi)用

B.營業(yè)稅金及附加

C.管理費(fèi)用

D.營業(yè)外支出

【答案】ABC

【解析】費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，營業(yè)外支出不是日?；顒?dòng)中發(fā)生的，所以不屬于費(fèi)用。

【例題·多選題】下列關(guān)于費(fèi)用的說法中，正確的有(　　)。

A.費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少

B.費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的

C.費(fèi)用導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益總流出，與向所有者分配利潤無關(guān)

D.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出不屬于費(fèi)用

【答案】ABC

【解析】企業(yè)籌建期間發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入開辦費(fèi)中(管理費(fèi)用)，所以D選項(xiàng)的說法不正確。