稅研判斷，在商事登記改革的大潮下，納稅人識別號制度正在成為稅務(wù)登記的替代性制度安排，而傳統(tǒng)稅務(wù)登記管理在“五證合一，一照一碼”的制度框架下，將逐漸喪失推出歷史舞臺?；叵脒^去，稅務(wù)登記曾經(jīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅窗口的主要工作之一，而不久的將來，在傳統(tǒng)稅務(wù)登記管理和相關(guān)法律制度真正失效之時，自主申報為基礎(chǔ)的稅收管理運(yùn)行方式將被確立起來，信息管稅也將進(jìn)入一個新的境界。

一是納稅人識別制度的建立和推行是強(qiáng)化自然人稅收管理的重要舉措。

每個自然人納稅人都擁有一個固定的納稅號，將破解了稅務(wù)機(jī)關(guān)長期不能以唯一的納稅識別號來統(tǒng)一歸集某一自然人相關(guān)信息的法律瓶頸，加強(qiáng)對自然人的服務(wù)管理與稅收監(jiān)控，必須掌握其基本情況，有助稅務(wù)機(jī)關(guān)以“納稅人識別號”來歸集自然人的各項(xiàng)收入與支出，用“納稅人識別號”串聯(lián)起各方面的信息，從而實(shí)現(xiàn)“信息管稅”。當(dāng)前，個人收入的來源渠道途徑多而且復(fù)雜、隱蔽。如果缺少交易知情的第三方的信息共享或報告，孤軍奮戰(zhàn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對個人所得稅、房產(chǎn)稅等稅種的有效管控手段。為此，建立自然人納稅識別號制度，是個人所得稅征管制度的一個重大改進(jìn)。同時，建立自然人納稅識別號制度，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方信息傳遞提供了必要的基礎(chǔ)，可以加快信息共享，有效減少信息不對稱，使稅務(wù)部門在稅收博弈中占有相對主動的地位。

二是借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，建立起完備的納稅人識別制度。

（1）美國稅法規(guī)定，只要是美國公民或者綠卡持有人，美國政府都要對其收入征稅；即使綠卡持有人不居住在美國，也必須為其海外收入向美國繳納個人所得稅。美國國內(nèi)收入局建立唯一的納稅人識別號制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅人識別號把不同來源的同一納稅人的涉稅信息進(jìn)行歸集，以便通過計算機(jī)程序與納稅人申報信息進(jìn)行比對。這個識別號就是社會保險號。該社會保險號碼用處非常廣泛，涉及申請工作、發(fā)放薪金、填寫納稅申報表、銀行存款開戶、申請信用卡、購買各類保險、購買房產(chǎn)或者汽車、領(lǐng)取駕駛執(zhí)照、登記犯罪記錄等各個方面，任何人在涉及上述事項(xiàng)時都需要填寫社會保險號碼并被輸入計算機(jī)。（2）瑞典公民一出生就被賦予一個有10位數(shù)字的終身稅務(wù)號碼，用于享受稅收寬免。這個號碼用于稅務(wù)申報和一切經(jīng)濟(jì)活動，所有部門都要使用而且管理嚴(yán)格。稅務(wù)部門通過稅務(wù)號碼掌握納稅人的一切經(jīng)濟(jì)活動、收入來源和財產(chǎn)狀況。納稅人去世后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要根據(jù)其財產(chǎn)、負(fù)債狀況決定是否要征收遺產(chǎn)與贈與稅，之后再核銷該號碼。同樣，當(dāng)一個新公司申請成立時，也有一個統(tǒng)一的稅務(wù)號碼。每年年底，銀行會將個人和公司的財產(chǎn)、收入情況提供給稅務(wù)部門。根據(jù)稅務(wù)號碼，稅務(wù)部門可以隨時查閱納稅繳稅情況。稅務(wù)號碼成為個人和企業(yè)生存的基礎(chǔ)，銀行開戶、社會保險繳費(fèi)等日常經(jīng)濟(jì)生活都需要稅務(wù)號碼，個人和企業(yè)的不良信息也可以通過稅務(wù)號碼查詢。（3）個人稅號是澳大利亞個人所得稅征收得以順利進(jìn)行的最基本環(huán)節(jié)。每個澳大利亞公民自出生之日起，均有一個伴隨自己一生的個人稅號。任何一個進(jìn)入澳大利亞的外國人，只要在澳大利亞有收入，就應(yīng)當(dāng)申請個人稅號。個人稅號準(zhǔn)確記錄納稅義務(wù)人的所有資信。澳大利亞的數(shù)據(jù)匹配系統(tǒng)授權(quán)包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的政府機(jī)關(guān)將公民的個人收入、家庭情況（包括要撫養(yǎng)的未成年人）、信用狀況等內(nèi)容，根據(jù)個人稅號詳細(xì)記錄在案。澳大利亞個人所得稅征管相關(guān)法律規(guī)定，納稅義務(wù)人在投資或受雇時應(yīng)向銀行或雇主提供個人稅號。如果納稅人提供了個人稅號，銀行或雇主在付利息或發(fā)工資時，會在稅額額度范圍內(nèi)按照最低的個人所得稅稅率對其扣繳；若未能提供，就會按照最高稅率進(jìn)行扣繳。

三是建立納稅人識別制度后，“號就是碼”、“碼就是證”。

貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于深化簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)改革的部署要求，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)推進(jìn)，精心組織實(shí)施，從2016年10月1日起正式實(shí)施“五證合一、一照一碼”。目前，逐步實(shí)行“一套材料、一表登記、一窗受理”的工作模式，申請人辦理企業(yè)注冊登記時只需填寫“一張表格”，向“一個窗口”提交“一套材料”。登記部門（不再稱工商）直接核發(fā)加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照，相關(guān)信息在全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示，并歸集至全國信用信息共享平臺。企業(yè)不再另行辦理社會保險登記證和統(tǒng)計登記證。稅研判斷，將來新征管法將納稅人識別號制度確立起來后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不再有獨(dú)立的稅務(wù)登記工作事項(xiàng)，與其他相關(guān)部門的登記職能一并劃入工商部門，使之成為獨(dú)立的商事登記主管部門。那時，納稅人識別號就代替了原來稅務(wù)登記證，成為納稅人身份的象征。自然人一出生就被賦碼，就是一出生就成為納稅人，直到死亡。

四是納稅人識別將成為涉稅信息全面共享互聯(lián)的基石，也將成為信息管稅的支點(diǎn)之一。

在共享經(jīng)濟(jì)、開放經(jīng)濟(jì)以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新形勢下，傳統(tǒng)的稅收征管制度面臨巨大的挑戰(zhàn)，涉稅信息制度不健全是其中一個重要的方面。自然人涉稅信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)的缺失導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法判斷納稅人納稅申報的真實(shí)性、全面性和準(zhǔn)確性，這不僅導(dǎo)致征管效率低下，也造成稅收征管不公平，弱化稅收的收入調(diào)節(jié)效應(yīng)。建立納稅人識別號制度后，稅務(wù)、財政、海關(guān)、工商、民政、統(tǒng)計、社保、金融、國土、房管等機(jī)構(gòu)的行政信息實(shí)現(xiàn)全面聯(lián)網(wǎng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他部門需要使用相關(guān)信息時，可按照規(guī)定程序向該機(jī)構(gòu)獲取。信息專管機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)國家各部門之間的共同治理，是提高政府治理能力，完善國家治理體系的突破口之一。近日，中央編辦（國務(wù)院審改辦）、國家發(fā)展改革委、公安部、民政部、工商總局聯(lián)合印發(fā)通知，明確從2017年上半年起，各地政務(wù)服務(wù)大廳（網(wǎng)）提供行政審批中使用頻率最高的公民、企業(yè)、事業(yè)單位、社會組織4類基本信息開始全國共享。稅研認(rèn)為，新征管法已經(jīng)加速出臺，并明確納稅人識別號制度已適應(yīng)和融入全國基本信息共享的平臺中。

五是我國加入CRS，加速催生納稅人識別制度。

我國在G20層面承諾將實(shí)施OECD制定的《金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)》(AEOI標(biāo)準(zhǔn)),按照時間表，將于2017 年1月1日實(shí)施新的賬戶開戶程序,將于2018年9月進(jìn)行第一次信息交換，屆時相關(guān)中國個人或機(jī)構(gòu)的海外賬戶信息將被呈報至中國稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅研認(rèn)為，自然人納稅人識別號制度將成為與CRS落地的核心法律條款之一。我們知道，與境內(nèi)交易不同，跨境交易的信息不宜掌握，或者情報交換成本特別大（啟動程序要求高、周期長），長期以來，對于跨境個人稅收的征管都是一個難題。為了解決這一難題，積極履行國際稅收協(xié)議，新征管法修訂時必然將納稅人識別號作為境內(nèi)外信息透明的通道，用于打擊高凈值人群在全球范圍內(nèi)通過境外金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資和資產(chǎn)配置，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國納稅義務(wù)的涉稅違反行為。