股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何避稅

一．個(gè)人股東納稅籌劃

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納稅額的影響因素主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、股權(quán)原值、計(jì)征方式、能否適用稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃能力及執(zhí)行能力等，可以從這些方面著手實(shí)施稅收籌劃，合法合理降低稅負(fù)。

（一）以“正當(dāng)理由”實(shí)現(xiàn)低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)

根據(jù)67號(hào)文第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，同時(shí)，第十三條從股權(quán)交易的實(shí)際出發(fā)，對(duì)具有“正當(dāng)理由”的低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)做了例外規(guī)定——符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

2.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

3.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

4. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

（二）恰當(dāng)運(yùn)用“核定”法

67號(hào)文規(guī)定了核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的四種情形，并明確了具體的核定方法。對(duì)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值，第十七條規(guī)定：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值?！倍鴮?duì)于具體的核定方法并沒(méi)有給出具體的規(guī)定。這就給了稅收機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán)。

從之前的實(shí)踐來(lái)看，比如，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過(guò)驗(yàn)資報(bào)告、銀行詢(xún)證函、銀行存款日記賬、實(shí)收資本（股本）賬面記錄、公司章程、等進(jìn)行審核對(duì)比核定原值，按申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定計(jì)稅成本。

因此，對(duì)于部分近年來(lái)迅猛發(fā)展的行業(yè)而言（如房地產(chǎn)等），如果按照上述方式核定的成本大于實(shí)際成本，可以適用這一方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低應(yīng)納稅所得額。然而，由于核定適用情形通常是在會(huì)計(jì)賬冊(cè)、相關(guān)計(jì)稅憑證不完整的情形下，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)公司面臨相關(guān)會(huì)計(jì)制度、稅收征管法處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）變更被轉(zhuǎn)讓公司注冊(cè)地，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼

為了招商引資，發(fā)展地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，國(guó)家及地方層面都出臺(tái)了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)出臺(tái)了財(cái)政返還政策。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（營(yíng)改增）小規(guī)模的可以申請(qǐng)核定征收，核定征收之后享受個(gè)稅稅率0.5%~3.5%；通過(guò)變更注冊(cè)地或在園區(qū)新辦公司，讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實(shí)現(xiàn)了成功避稅

利用稅收優(yōu)惠或財(cái)政返還可以降低稅負(fù)，減輕企業(yè)運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)，具有很強(qiáng)的吸引力。通常做法是變更公司的注冊(cè)地，通過(guò)與目標(biāo)地區(qū)政府簽署相關(guān)書(shū)面協(xié)議，根據(jù)地方出臺(tái)的政策及雙方協(xié)議獲得稅收優(yōu)惠、財(cái)政返還。

二．企業(yè)股東法人納稅籌劃

（一）“先分后轉(zhuǎn)”籌劃法

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79 號(hào)）第三條規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額”?；谄髽I(yè)享有的被投資企業(yè)相當(dāng)于股息、紅利的收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收籌劃的關(guān)鍵是將應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)化為免稅所得。因此，企業(yè)可以先分紅后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而使企業(yè)享有的被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)部分享受免稅待遇。

（二）遞延納稅籌劃法

針對(duì)股權(quán)收購(gòu)行為，滿(mǎn)足特定條件可以適用特殊性稅務(wù)處理，以達(dá)到遞延納稅的效果。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59 號(hào)文件，資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)符合并選擇適用特殊性稅務(wù)處理的，無(wú)論是收購(gòu)企業(yè)、還是被收購(gòu)企業(yè)的股東，均以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)作為新投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。尤其根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）的最新規(guī)定，企業(yè)享受特殊性稅務(wù)處理只須在年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行申報(bào)并提交相關(guān)資料，大大放寬了特殊性稅務(wù)處理的適用條件。加之，國(guó)家稅務(wù)總局近期發(fā)布的《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（2015年第40號(hào)），對(duì)有關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)適用“免稅”（特殊性稅務(wù)處理）的相關(guān)問(wèn)題予以了細(xì)化和明確。股權(quán)劃轉(zhuǎn)“遞延納稅”政策擴(kuò)大到所有性質(zhì)企業(yè)，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，可以積極爭(zhēng)取適用該政策。

（三）稅務(wù)架構(gòu)籌劃法

企業(yè)可以通過(guò)在有稅收優(yōu)惠的地區(qū)搭建持股平臺(tái)的方式實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收成本降低。對(duì)于注冊(cè)于低稅負(fù)地區(qū)的公司型持股平臺(tái)，不僅可以實(shí)現(xiàn)資本運(yùn)作的便利性，同時(shí)，可以享受股權(quán)轉(zhuǎn)讓的低稅負(fù)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何避稅？國(guó)家稅制改革，對(duì)納稅人稅務(wù)管理提出了更高的要求，同時(shí)，給大家的稅務(wù)籌劃也提供了更廣泛的空間。企業(yè)還是個(gè)人可以通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)自己利益的最大化。稅務(wù)籌劃很重要。