章程可以作為實(shí)收資本入賬憑證嗎

注冊(cè)公司時(shí),必須形成公司章程,章程中已經(jīng)明確了注冊(cè)資本的額度和各股東的投資額,以貨幣資金投入的根據(jù)銀行的收款憑證作為原始憑證列入實(shí)收資本科目即可,以實(shí)物投入的根據(jù)合法的實(shí)物發(fā)票或有評(píng)估資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估證明作為原始平整列入實(shí)收資本科目.

如果你當(dāng)時(shí)將股東的投資已經(jīng)列入了應(yīng)付帳款科目中,那么現(xiàn)在只要寫一份說明作為原始憑證編制訂正記帳憑證就可以了.

什么樣的原始憑證合規(guī)

[1]老王、老張,小趙共同出資組建了三合公司,老王以貨幣資金出資50萬元,老張以房屋建筑物(作為辦公場所)等非貨幣資產(chǎn)出資30萬元,小趙以與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無形資產(chǎn)(專利技術(shù))作價(jià)出資,約定折算出資額為30萬元.經(jīng)過評(píng)估后,老張的出資資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值35萬元,小趙的專利技術(shù)評(píng)估價(jià)值20萬元,三人確認(rèn)無異議,修訂出資協(xié)議和章程,小趙以貨幣資金10萬元補(bǔ)足出資.

討論:在這個(gè)過程中,擬設(shè)立的三合公司在收取投資人交付的貨幣資金時(shí)應(yīng)該向交款人開具收款收據(jù)、以實(shí)物資產(chǎn)出資的股東應(yīng)向公司移交資產(chǎn),以移交單作為固定資產(chǎn)和實(shí)收資本的入賬憑據(jù),按評(píng)估且經(jīng)確認(rèn)的價(jià)值記固定資產(chǎn),按章程規(guī)定的出資額記實(shí)收資本,以評(píng)估價(jià)值超過章程規(guī)定的出資額的部分記其他應(yīng)付款或者資本公積.三合公司應(yīng)向各股東出具股權(quán)證書.

在辦理評(píng)估、驗(yàn)資業(yè)務(wù)的過程中,應(yīng)該取得會(huì)計(jì)師事務(wù)所開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票,作為開辦費(fèi)入賬依據(jù).企業(yè)要將出資人協(xié)議,章程,驗(yàn)資報(bào)告和財(cái)產(chǎn)移交清單等存檔備查,對(duì)房屋建筑物和土地使用權(quán)等要辦理過戶手續(xù),對(duì)出資的專利技術(shù)應(yīng)該辦理變更登記.

[相關(guān)補(bǔ)充] 以專利技術(shù)等無形資產(chǎn)(土地使用權(quán)除外)出資的,不能超過注冊(cè)資本的20%;以房地產(chǎn)出資,接受方要繳契稅.另外,有些公司不向股東出具股權(quán)證書,而是以收款收據(jù)代替,并向?qū)嵨锍鲑Y的股東也開具收據(jù),這樣做本身不是不可以,但不是很規(guī)范.

[2]公司租賃了一家企業(yè)的兩個(gè)閑置車間進(jìn)行生產(chǎn),對(duì)方一次收取兩年的租賃費(fèi),并出具了收款收據(jù).

討論:收款收據(jù)只能作為收取款項(xiàng)的證明,不能作為費(fèi)用列支憑據(jù).而出租方原來是一家生產(chǎn)企業(yè),其本身不是主要從事財(cái)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù),所以要到當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)局代開租賃費(fèi)發(fā)票.

對(duì)于一次收取兩年的租賃費(fèi),《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)[1997]191號(hào))第七條"關(guān)于一次性收取或支付租賃費(fèi)的處理"規(guī)定:納稅人超過一年以上租賃期,一次收取的租賃費(fèi),出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入,承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi).

所以對(duì)于出租方只要能提供必要證明資料(房產(chǎn)權(quán)屬證明資料、租賃合同、協(xié)議、相關(guān)會(huì)議紀(jì)要或者決議等),就可以分期確認(rèn)收入,到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票并繳納相應(yīng)稅金.而相應(yīng)的承租方也應(yīng)該分期列支租賃費(fèi)用,而收款收據(jù)是不能作為費(fèi)用列支憑證的.

[相關(guān)補(bǔ)充]租賃合同1‰的印花稅.

[3]三合公司申請(qǐng)并被認(rèn)定為增值稅一般納稅人,經(jīng)測算生產(chǎn)用水電的量比較大,但因?yàn)槭亲赓U他人生產(chǎn)場地,水電部門只是給出租方開具專用收費(fèi)票據(jù),三合公司多次向出租方提出要求,出租方表示可以象其開具自己銷售產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票.

討論:這個(gè)問題在很多地方都發(fā)生過,但是稅法明確規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的合規(guī)票據(jù)包括:從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票,從海關(guān)取得進(jìn)口貨物單據(jù),符合條件的運(yùn)費(fèi)發(fā)票,購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的票據(jù),生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資取得的符合規(guī)定的票據(jù)(廢舊物資回收單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票).

而作為增值稅一般納稅人的場地出租單位不能向三合公司開具收取水電費(fèi)的發(fā)票,更不能開具增值稅專用發(fā)票.如果三合公司確有必要取得這部分費(fèi)用的專用發(fā)票,則應(yīng)該與當(dāng)?shù)仉娏Σ块T和自來水公司協(xié)商,分別開具票據(jù).如果不能取得,出租企業(yè)只能在收去房租時(shí)加收水電費(fèi),并到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開租賃費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交三合公司,方可列支費(fèi)用,但代開的租賃發(fā)票不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.也有一些地方采用承租方以水電費(fèi)發(fā)票復(fù)印件和出租方提供的水電費(fèi)分割單附以相關(guān)合同、協(xié)議為依據(jù)列支費(fèi)用的,向稅務(wù)機(jī)關(guān)陳述緣由后一般可以被認(rèn)可,但還是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅.

[相關(guān)補(bǔ)充]:收購農(nóng)產(chǎn)品憑收購憑證,各地存在爭議,一種觀點(diǎn)認(rèn)為,按13%稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,應(yīng)嚴(yán)格限定在購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品.向小規(guī)模納稅人購時(shí)農(nóng)產(chǎn)品如果銷售方不是免稅的,則應(yīng)按發(fā)票上注明的稅額抵扣,而不應(yīng)計(jì)算抵扣(雖然文件上有小規(guī)模納稅人的字樣,也不能按13%計(jì)算抵扣),如果沒取得專用發(fā)票就更不能抵扣了.但也有人認(rèn)為,取得的普通發(fā)票也可以按照13%計(jì)算抵扣,包括向小規(guī)模納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品.對(duì)此,《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問題的通知》(財(cái)稅[2002]105號(hào))答復(fù)如下:"增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品,可按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》(財(cái)稅[2002]12號(hào))的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額."而(財(cái)稅[2002]12號(hào)) 的具體規(guī)定為:"經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),從2002年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%."所以,限定的范圍為免稅農(nóng)產(chǎn)品.

對(duì)于水電費(fèi)問題,存在一些不同意見,聽雨眠提出:可以與電力及自來水協(xié)商,分開發(fā)票,分別抵扣是可行的,也是最有利的;   到地稅申請(qǐng)將水電費(fèi)并入房租開票,地稅會(huì)按價(jià)外費(fèi)用征收各項(xiàng)稅費(fèi),承租方也不能抵扣增值稅;還有一種方法,就是出租方將水電費(fèi)發(fā)票復(fù)印交給承租方,附以出租方出具的水電費(fèi)分割單入賬,但是承租方無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅. 對(duì)于有關(guān)費(fèi)用在企業(yè)所得稅的稅前扣除問題,扣除辦法強(qiáng)調(diào)的是真實(shí)合法的憑據(jù),并未明確規(guī)定必須是稅務(wù)發(fā)票,只要是真實(shí)合法的憑據(jù)就可以.但我個(gè)人認(rèn)為,復(fù)印件入賬列支費(fèi)用在目前并不是能得到普遍認(rèn)可的,而稅法明確的以復(fù)印件入賬的情況也比較少,比如旅游公司代為團(tuán)員購買的返程機(jī)車船票可以復(fù)印件列支費(fèi)用,限于種種漏洞,對(duì)于其他情況稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際難以稽核,所以不是很通行.

[4]三合公司經(jīng)營一段時(shí)間后,決定購買當(dāng)?shù)氐囊患覕M出售國有企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán),以擴(kuò)大經(jīng)營.

討論:按有關(guān)規(guī)定合法購買國有資產(chǎn)或者企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的,不能按一般財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓模式結(jié)算.因?yàn)檗D(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)或企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的,實(shí)際是國有資產(chǎn)變現(xiàn)收入,應(yīng)該收歸財(cái)政,然后需要支出的另行按程序劃撥.

顯而易見,章程可以作為實(shí)收資本入賬憑證嗎的問題答案是肯定的,注冊(cè)公司時(shí),必須形成公司章程,章程中已經(jīng)明確了注冊(cè)資本的額度和各股東的投資額,以貨幣資金投入的根據(jù)銀行的收款憑證作為原始憑證列入實(shí)收資本科目即可,