可抵扣暫時(shí)性差異體現(xiàn)在什么科目

賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)這對(duì)概念建立聯(lián)系是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出來(lái)以后的事情,賬面價(jià)值的概念是會(huì)計(jì)上的概念,早就有,不希奇.計(jì)稅基礎(chǔ)是新概念.計(jì)稅基礎(chǔ)說(shuō)白了就是稅務(wù)上用以計(jì)稅的收入或費(fèi)用(強(qiáng)調(diào)計(jì)稅用的資產(chǎn)和負(fù)債),是地地道道的稅務(wù)收入和稅務(wù)費(fèi)用,我們知道,收入和費(fèi)用由于會(huì)計(jì)和稅務(wù)站在不同的角度上看問(wèn)題,天生就有差異,在它倆眼里,收入和費(fèi)用的范圍是不一樣的.如,國(guó)債利息收入1000元,會(huì)計(jì)上是收入,稅務(wù)上認(rèn)為它不是收入,因?yàn)樗舛?收入的賬面價(jià)值是1000,計(jì)稅基礎(chǔ)是0,這就是賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異.收入方面賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同的地方還不算多.資產(chǎn)和費(fèi)用方面就多了.

資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異:最典型的是折舊、攤銷、提各種準(zhǔn)備.

以折舊為例:2008年12月購(gòu)入資產(chǎn)100萬(wàn)元,雙倍余額法5年折舊,殘值不考慮,稅務(wù)上按直線法5年折舊.2009年應(yīng)提折舊:40萬(wàn)元,稅務(wù)上承認(rèn)提折舊:20萬(wàn)元,這就意味著有20萬(wàn)元折舊費(fèi)稅務(wù)上在2009年是不承認(rèn)的(以后期間還是會(huì)承認(rèn)),但站在2009年末這個(gè)時(shí)點(diǎn)上看,賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同了,會(huì)計(jì)上賬面價(jià)值是100-40=60萬(wàn)元.計(jì)稅基礎(chǔ)是100-20=80萬(wàn)元.產(chǎn)生賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),之所以賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)是由于多提了折舊,多計(jì)了折舊費(fèi),賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),可理解成會(huì)計(jì)多計(jì)了費(fèi)用沒得到稅務(wù)上承認(rèn).而所謂的多計(jì)少計(jì)又是站在不同的角度上看問(wèn)題產(chǎn)生的,不是真正意義上的多計(jì).會(huì)計(jì)上認(rèn)為固定資產(chǎn)更新?lián)Q代快,必須加速折舊,才能與收入配比,更好地體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制,這是會(huì)計(jì)法允許的,無(wú)可厚非,而稅務(wù)上認(rèn)為,加速折舊提前減少了稅基,過(guò)早地多計(jì)了費(fèi)用少交了稅,所以它不承認(rèn),也無(wú)可厚非.如果稅務(wù)上不承認(rèn),造成的結(jié)果是調(diào)整應(yīng)納稅所得額,使企業(yè)應(yīng)交所得稅數(shù)字加大,應(yīng)交所得稅數(shù)字加大后馬上使企業(yè)所得稅費(fèi)用的數(shù)字也隨著加大,所得稅費(fèi)用數(shù)字一加大,企業(yè)的凈利潤(rùn)就會(huì)減少,凈利潤(rùn)一減少,收入和費(fèi)用就沒有配比,所以最終結(jié)果是稅務(wù)上打破了會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制.為了不使稅務(wù)上破壞會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制,解決方法是:把賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)形成的差異用遞延所得稅資產(chǎn)表示,這樣既滿足了稅務(wù)的計(jì)稅需要也滿足了會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,是兩全其美的事情.所得稅會(huì)計(jì)就是這樣應(yīng)運(yùn)而生.

資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),為什么會(huì)這樣,不就是會(huì)計(jì)上提了些費(fèi)用稅務(wù)上不承認(rèn)嗎.再如,應(yīng)收賬款提壞賬準(zhǔn)備,會(huì)計(jì)上是進(jìn)了資產(chǎn)減值損失的,稅務(wù)上沒有,所以形成賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ).開辦費(fèi),會(huì)計(jì)上于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年一家伙進(jìn)了管理費(fèi)用,賬面價(jià)值在攤銷的當(dāng)年末就一下子變?yōu)?,而稅務(wù)上要分5年攤銷,計(jì)稅基礎(chǔ)每年都有余額,到第5年才變?yōu)?,前4年都是賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ).到這里可以看出,會(huì)計(jì)上進(jìn)費(fèi)用一個(gè)字:"快",費(fèi)用不能少計(jì),體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則.稅務(wù)上進(jìn)費(fèi)用則是另一個(gè)字:"慢",體現(xiàn)的是實(shí)際發(fā)生原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則和不侵蝕國(guó)家稅基原則.它們是矛盾的共同體.

有了上面的鋪墊,負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)也是這個(gè)道理.如銷售產(chǎn)品提質(zhì)保金,一般企業(yè)都會(huì)提,有銷售就肯定會(huì)有維修,所以會(huì)提質(zhì)保金,提了就進(jìn)了銷售費(fèi)用,而稅務(wù)上對(duì)這個(gè)銷售費(fèi)用不承認(rèn),它要等實(shí)際發(fā)生維修時(shí)才承認(rèn),不允許企業(yè)亂提費(fèi)用,侵蝕國(guó)家稅基.提費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)上借:銷售費(fèi)用100萬(wàn)元(假定提100萬(wàn)元)貸:預(yù)計(jì)負(fù)債100,此時(shí),負(fù)債的賬面價(jià)值是100,稅務(wù)上根本沒有預(yù)計(jì)負(fù)債這個(gè)科目,連科目都沒有,想想還會(huì)有計(jì)稅基礎(chǔ)嗎,所以,預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)論什么時(shí)候都是0,它永遠(yuǎn)也不會(huì)有余額,除非它承認(rèn)會(huì)計(jì)上的預(yù)提費(fèi)用.這就產(chǎn)生了負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)這一情況.

歸納起來(lái),資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)都是因費(fèi)用、損失等方面的原因產(chǎn)生的.而資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)一般是由于收入的原因引起的.如,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益100萬(wàn)元,會(huì)計(jì)上計(jì)了收益,引起了資產(chǎn)的增加,體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制.稅務(wù)上不核算這個(gè)東西,是會(huì)計(jì)上自作多情,自?shī)首詷?lè),稅務(wù)不跟會(huì)計(jì)唱這臺(tái)戲,公允價(jià)值變動(dòng)損益稅務(wù)上沒這個(gè)科目,在它的字典里沒這個(gè)詞.它的計(jì)稅基礎(chǔ)永遠(yuǎn)是0,如果會(huì)計(jì)上確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)損益,則會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)這個(gè)局面的出現(xiàn).難道稅務(wù)上有收入也不想承認(rèn)嗎,送上門的收入也不要嗎,不想企業(yè)多交稅嗎,不是的,稅務(wù)上是等會(huì)計(jì)上處置這項(xiàng)資產(chǎn)的時(shí)候才承認(rèn)這項(xiàng)收入.從這里可看出,稅務(wù)上采用的是地地道道的收付實(shí)現(xiàn)制,在計(jì)稅方法里只有收付實(shí)現(xiàn)制,沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制,這是產(chǎn)生"會(huì)稅差異"的根本原因.它們倆各司其主,一個(gè)咬住權(quán)責(zé)發(fā)生制不放,一個(gè)咬住收付實(shí)現(xiàn)制不放,這就給所得稅會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生提供了肥沃的土壤,"所得稅的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法"這個(gè)"和事老"就閃亮登場(chǎng)了,它的任務(wù)就是解決時(shí)間性差異對(duì)企業(yè)所得稅的影響.

費(fèi)用怎樣確認(rèn)是可抵扣暫時(shí)性差異?

由于企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定不同,資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在會(huì)計(jì)報(bào)表上的賬面價(jià)值之間可能存在差異,從而造成未來(lái)的納稅義務(wù)增加或減少.按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響,分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,未來(lái)會(huì)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或從應(yīng)納稅所得額中抵減,分別計(jì)入遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn).

如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),則此項(xiàng)差額將于未來(lái)可以從應(yīng)納稅所得額中扣減,屬于遞延所得稅資產(chǎn);如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)則此項(xiàng)差額未來(lái)將計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)入遞延所得稅負(fù)債.除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外,按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減,也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理.

常見的遞延所得稅事項(xiàng)包括:

一、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備.除金融企業(yè)特定事項(xiàng)的損失準(zhǔn)備金和企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金之外,其他類型的減值準(zhǔn)備因并未發(fā)生實(shí)際損失而不允許稅前扣除.因此造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).

二、會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于折舊、攤銷方法和年限規(guī)定不一致導(dǎo)致差異.如會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)按短于稅法規(guī)定的最低折舊年限提取折舊,則會(huì)計(jì)計(jì)算的折舊超過(guò)按照稅法應(yīng)提取折舊的部分不能在本期扣除,會(huì)造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).又如企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊但稅法允許對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用加速折舊方法,則可能造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),形成遞延所得稅負(fù)債.

三、預(yù)計(jì)負(fù)債.對(duì)于企業(yè)出于謹(jǐn)慎性原則而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,如為銷售產(chǎn)品預(yù)提的質(zhì)量保證金、維修準(zhǔn)備金或因認(rèn)為可能因?yàn)檫`約等事項(xiàng)支付賠償?shù)?稅法規(guī)定只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)方能予以扣除,因此對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)出現(xiàn)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的情況,未來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)可從應(yīng)納稅所得額中抵減,因而形成遞延所得稅資產(chǎn).

四、按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入但會(huì)計(jì)尚不能確認(rèn)的收入.由于會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)收入的條件比稅法規(guī)定嚴(yán)格,因此存在按照稅法規(guī)定已經(jīng)滿足收入確認(rèn)條件但會(huì)計(jì)出于謹(jǐn)慎性原則尚不能確認(rèn)的情況.如果這種情況在發(fā)生的當(dāng)年沒有消除,則匯算清繳申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,待日后滿足收入確認(rèn)條件時(shí)再進(jìn)行納稅調(diào)減,屬于遞延所得稅資產(chǎn).

五、超過(guò)當(dāng)年扣除限額但可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出.這幾類支出在當(dāng)年超出限額,可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除(其中公益性捐贈(zèng)只能向后結(jié)轉(zhuǎn)3年),因此在當(dāng)年超出限額的部分會(huì)形成遞延所得稅資產(chǎn).需要注意,如果是超過(guò)限額但不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的費(fèi)用,如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)等費(fèi)用,形成的稅會(huì)差異屬于永久性差異,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).

六、預(yù)計(jì)可在未來(lái)彌補(bǔ)的虧損.企業(yè)按所得稅法確認(rèn)的虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)5年,如果企業(yè)預(yù)期未來(lái)可以取得足夠的盈利加以彌補(bǔ),則虧損額在未來(lái)年度可以起到抵減應(yīng)納稅所得額的作用,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).但如果企業(yè)預(yù)期5年內(nèi)不能取得足夠的盈利彌補(bǔ)虧損,則此類事項(xiàng)會(huì)形成永久性差異,不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).

上文就是關(guān)于可抵扣暫時(shí)性差異體現(xiàn)在什么科目的所有內(nèi)容,大家現(xiàn)在都應(yīng)該有所了解了吧,當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;新增可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)追加應(yīng)稅所得,轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)沖減應(yīng)稅所得;可抵扣暫時(shí)性差異匹配"遞延所得稅資產(chǎn)"科目,新增可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入借方,轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方.