長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整為什么計(jì)入投資收益

權(quán)益法核算下企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，計(jì)人取得投資當(dāng)期的損益。而企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資，通過支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)為成本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分不計(jì)入計(jì)稅所得額，計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整調(diào)減項(xiàng)目處理。

[例1]甲企業(yè)于2007年1月取得對(duì)乙公司40%的股權(quán)，支付價(jià)款1500萬元，取得被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值4000萬元;甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本1500萬元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值1600萬，差額100萬元在會(huì)計(jì)核算作為營(yíng)業(yè)外收入處理，計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，納稅調(diào)整減少金額100萬元。

權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間投資損益的調(diào)整

企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，采用權(quán)益法核算的，應(yīng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。而在計(jì)算所得稅時(shí)，這部分投資收益并不計(jì)入應(yīng)稅所得額;被投資單位發(fā)生的損失，按稅法規(guī)定由被投資單位進(jìn)行彌補(bǔ)，投資單位不得將權(quán)益法下確認(rèn)的投資損失在所得稅前扣除，因此需要做納稅調(diào)整處理。來源：會(huì)計(jì)師事務(wù)所

[例2]A公司2006年12月取得B公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算;B公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元;A公司按持股比例應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)1200萬元，在會(huì)計(jì)核算上作為貸記投資收益處理，增加當(dāng)期利潤(rùn)總額;但是該項(xiàng)投資收益按稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)稅所得納稅，因此計(jì)算納稅時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得額1200萬元;如果B公司2007年虧損3000萬元，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上已作借記投資收益處理，減少當(dāng)期利潤(rùn)總額，因該項(xiàng)投資損失不能在稅前扣除，故納稅調(diào)增增加額1200萬元。

權(quán)益法下投資企業(yè)從被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的調(diào)整

按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)從被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：投資企業(yè)從被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過已確認(rèn)投資收益的，在會(huì)計(jì)核算上作借記應(yīng)收股利，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整處理，不計(jì)入當(dāng)期損益;投資企業(yè)從被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)投資收益部分，但未超過投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理;自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)的投資收益，同時(shí)也超過了投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中按持股比例應(yīng)享有的那部分，作為投資成本收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整、投資成本等。無論哪種情況，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，都應(yīng)將在會(huì)計(jì)核算上不作投資收益處理的應(yīng)收股利或利潤(rùn)作納稅調(diào)整增加額處理。

[例3]2007年1月甲公司取得乙公司40%的股份，按照權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資;2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬元，年初未分配利潤(rùn)為貸方2000萬元，2007年度分配利潤(rùn)3000萬元;甲企業(yè)應(yīng)收股利或利潤(rùn)1200萬元因在會(huì)計(jì)核算上沒有計(jì)入投資收益或利潤(rùn)總額，所以在計(jì)算所得稅時(shí)納稅調(diào)整增加金額1200萬元;如果2007年被投資單位分配利潤(rùn)5000萬元，甲企業(yè)應(yīng)分得的利潤(rùn)2000萬元，超出已確認(rèn)的投資收益1600萬元，但未超過自投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面利潤(rùn)中本企業(yè)應(yīng)享有的份額。甲公司應(yīng)分得的利潤(rùn)超出投資收益部分400萬元已作投資收益處理，因此納稅調(diào)增金額是1600萬元。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資取得投資損益的納稅調(diào)整

企業(yè)轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的收益或損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益處理。由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資成本認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)不同，因此在轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照稅法規(guī)定確認(rèn)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益或損失與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益或損失存在一定差異，這種差異實(shí)質(zhì)上就是長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)應(yīng)對(duì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損益進(jìn)行納稅調(diào)整。

[例4]A公司2006年12月以現(xiàn)金資產(chǎn)6000萬元取得B公司40%的股份，并采用權(quán)益法核算;A公司2006年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資面價(jià)值6000萬元，2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，A公司按持股比例應(yīng)享有B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分800萬元已按規(guī)定做投資收益處理，并調(diào)整了2007年長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值2008年2月A公司將持有B公司40%的股份全部轉(zhuǎn)讓，取得收入7000萬元。轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)A公司股權(quán)投資賬面價(jià)值6800萬元，股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)600037元;應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益200萬元，而計(jì)人當(dāng)期應(yīng)稅所得的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益是1000萬元;按稅法確認(rèn)的收益與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益相差80037元(股權(quán)投資計(jì)稅成本與股權(quán)投資賬面價(jià)值的差異)，應(yīng)作納稅調(diào)增項(xiàng)目增加額800萬元。如果B公司2007年虧損2000萬元，則A公司在會(huì)計(jì)核算上確認(rèn)投資損失800萬元;A公司股權(quán)投資賬面價(jià)值是5200萬元，股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)6000萬元;會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓收益1800萬元，稅法上確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得1000萬元，納稅調(diào)整減少額800萬元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下如何做賬務(wù)處理?

1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

①初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，等同于購買商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

②初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，等同于接受捐贈(zèng)，這種情況下，其差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

會(huì)計(jì)處理如下所示：

當(dāng)按照初始成本入賬時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本

貸：其他貨幣資金

當(dāng)初始成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損

①實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益并調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

②投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(因?yàn)楫?dāng)宣告現(xiàn)金股利時(shí)，被投資單位的凈資產(chǎn)減少了，所以要調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值)。

會(huì)計(jì)處理如下所示：

投資單位實(shí)現(xiàn)凈利時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

貸：投資收益

注意：確認(rèn)的損失，一般以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。比如說，被投資單位虧損，投資單位占有份額為1050萬，賬面價(jià)值為1000萬，這種情況下投資單位只承擔(dān)只承擔(dān)1000萬的賬面價(jià)值損失，剩下的50萬記備查，等到以后盈利再抵。

被投資單位宣告現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

注意：這種情況下，資產(chǎn)金額沒有變化，只是長(zhǎng)期股權(quán)投資-賬面價(jià)值減少了，通過長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整來體現(xiàn)。

3.投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。

會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積-其他資本公積

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款和長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的金額。

會(huì)計(jì)處理如下：

假如長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值、損益調(diào)整明細(xì)戶、其他權(quán)益明細(xì)戶有借方余額，那么在處置(出售)時(shí)就要在貸方轉(zhuǎn)出去。

借：其他貨幣資金

或者(投資收益)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)

投資收益

同時(shí)，

借：資本公積-其他資本公積

貸：投資收益

長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整為什么計(jì)入投資收益的問題會(huì)計(jì)學(xué)堂小編就給大家講解清楚了，確認(rèn)被投資公司實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí)，借指長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整，貸指投資收益，即是由于計(jì)量差異帶來的調(diào)整事項(xiàng)，如果大家還有其他相關(guān)內(nèi)容想了解可以繼續(xù)關(guān)注網(wǎng)站更新。