預提費用如何納稅調(diào)整
預提費用是指企業(yè)從成本費用中預先列支但尚未實際支付的各項費用
如:某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)大修理費用,采用按年度的計劃修理費用分月平均預提
則,在預提時做分錄
借:制造費用(根據(jù)預提的內(nèi)容不同記不同的科目)
貸:預提費用
在實際支付的時候
借:預提費用
貸:銀行存款
值得一提的是,有的企業(yè)仍保留"待攤費用"和"預提費用"科目,期末將其反映在新準則資產(chǎn)負債表中的"其他流動資產(chǎn)"和"其他流動負債"項目;有的企業(yè)通過"預付賬款"、"其他應收款"等科目代替"待攤費用"科目,期末將其反映在新準則資產(chǎn)負債表中的"預付款項"或者"其他應收款"等項目;也有的通過"預收賬款"、"其他應付款"等科目代替"預提費用"科目,期末將其反映在新準則資產(chǎn)負債表中的"預收款項"或者"其他應付款"等項目.
對預提費用的稅法規(guī)定及實際執(zhí)行情況
預提費用是指企業(yè)預先提取、實際也已經(jīng)發(fā)生或肯定會發(fā)生,但尚未實際支付的各項費用.現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》均取消了預提費用會計科目,但現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》仍在使用該科目,如果使用《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)出現(xiàn)確實需要預提的費用,則應通過"其他應付款"、"應付利息"、"預計負債"等科目核算.預提費用一般是以企業(yè)某一具體或偶發(fā)性業(yè)務為多,其特點是收益和預提先同期發(fā)生,費用支付在后,支付期一般較明確且期限不長(如與對方有約定),一事一提.
但是,現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對預提費用的稅前扣除并沒有直接、明確和具體的規(guī)定,所以,對企業(yè)預提的費用只要能夠符合稅法規(guī)定稅前扣除的一般原則,就應該可以稅前扣除.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(主席令第63號,以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第八條規(guī)定:"企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除."《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號,以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》)第二十七條又規(guī)定:"企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出.企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出."由此可見,只要符合實際發(fā)生(真實性原則和權(quán)責發(fā)生制原則)、與取得收入有關(guān)(即相關(guān)性原則)及合理性原則的預提費用均應該可以列入稅前扣除.但是,日常實務中對企業(yè)年末仍有余額的預提費用,各地稅務機關(guān)的認識和態(tài)度往往不一,多數(shù)地區(qū)的稅務機關(guān)采取了從嚴從緊的政策,如往往以企業(yè)沒有實際支付、費用金額沒有確定、未取得合法報銷憑證等情況為由,規(guī)定對企業(yè)已提取但年末仍未付出的預提費用在匯算清繳時一律納稅調(diào)整,但也有一些地區(qū)的稅務機關(guān)視預提費用的具體情況,在分析判斷后決定是否允許稅前扣除,如根據(jù)費用是否已實際發(fā)生,是否在次年匯算清繳前取得相關(guān)發(fā)票,或在次年匯算清繳前是否已實際支付等情況進行判斷.
總之,實務中對預提費用是否可以稅前扣除及如何扣除的理解和執(zhí)行都較為混亂,不僅常常讓企業(yè)無所適從,而且也給企業(yè)帶來了很大的涉稅風險.
預提費用如何納稅調(diào)整的問題會計學堂小編就給大家講解完了,雖然取消了預提費用科目,但是還是有很多單位保留了待攤費用和預提費用這兩個科目,所以大家可以按照上文小編分析來做財務處理,好了,本文就分析完了,大家還有不清楚的可以繼續(xù)咨詢我們哦.