企業(yè)所得稅核定征收計算方法與風(fēng)險點探討

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第六條規(guī)定：“采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率”

【案例分析】

帳內(nèi)應(yīng)稅收入總額1000萬，帳內(nèi)可稅前列支的成本費用870萬，體現(xiàn)稅務(wù)利潤130萬，核定應(yīng)稅所得率10%（即定率預(yù)繳率2.5%），已實際申報繳稅25萬。

該企業(yè)實際應(yīng)稅收入總額1000萬，實際應(yīng)稅利潤（即應(yīng)納稅所得額）130萬，增減變化為30%［（130-100）/100*100%=30%］。因應(yīng)納稅所得額增減變化達到20%以上，未及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率，應(yīng)補稅，并按偷稅處理（所偷稅額：1000*應(yīng)稅所得率13%（130/1000*100%＝13%）*25%-25＝7.5萬。

值得一提，核定征收企業(yè)所得稅的建筑業(yè)企業(yè)，如果發(fā)生轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，不管會計上如何核算，無論是盈利還是虧損，均應(yīng)以全額收入作為計稅依據(jù)，按照主營項目適用的應(yīng)稅所得率計算征稅，否則將面臨涉稅風(fēng)險。

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