增值稅一般納稅人差額征稅的類型是什么

(一)無論是采用一般計(jì)稅方法還是采用簡易計(jì)稅方法都可以按差額計(jì)稅

1、有選擇性

一些項(xiàng)目無論采用哪種計(jì)稅方法,都可以選擇是否采用差額計(jì)稅,由納稅人選擇,并一般要求備案.

比如:根據(jù)(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件附件2《營改增時(shí)點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第三項(xiàng)第8款規(guī)定,試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額.因此,試點(diǎn)增值稅一般納稅人提供旅游服務(wù)不管采用哪種計(jì)稅方法,都可以選擇差額計(jì)稅.當(dāng)然,也可以不選擇差額計(jì)稅.

2、沒有選擇性

有一些項(xiàng)目無論采用哪種計(jì)稅方法都是規(guī)定按照差額計(jì)稅,不存在選擇的余地.

比如:《營改增時(shí)點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定,金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)的余額為銷售額.

再如:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))規(guī)定,納稅人提供人力資源外包服務(wù),按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金.

(二)只有選擇了簡易計(jì)稅方法才可以差額計(jì)稅,一般計(jì)稅方法不可以差額計(jì)稅

根據(jù)(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))規(guī)定,一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅.因此,提供勞務(wù)派遣服務(wù)一般計(jì)稅方法下不可以差額計(jì)稅.

再如:根據(jù)(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件附件2第一條第三項(xiàng)第9款規(guī)定,試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額.因此,提供建筑服務(wù)也是只有簡易計(jì)稅方法下才能夠差額計(jì)稅.

(三)只有一般計(jì)稅方法才可以差額計(jì)稅,簡易計(jì)稅方法下不可以差額計(jì)稅

根據(jù)(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件附件2第一條第三項(xiàng)第10款和(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))的規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,適用一般計(jì)稅方法,按照取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對應(yīng)的土地價(jià)款后的余額為銷售額.因此,一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法(注意:選擇后36個(gè)內(nèi)不得變更)的,不得扣除對應(yīng)的土地價(jià)款,即不得差額計(jì)稅.

一般納稅人差額征稅的核算方法

(一)一般計(jì)稅方法的核算

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2012]13號(hào))規(guī)定,一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅"科目下增設(shè)"營改增抵減的銷項(xiàng)稅額"專欄,用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額;同時(shí),"主營業(yè)務(wù)收入"、"主營業(yè)務(wù)成本"等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算.

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)"科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目.

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)"科目,貸記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目.

根據(jù)目前有效的規(guī)定,上述會(huì)計(jì)處理可以作為一般計(jì)稅方法對差額計(jì)稅的處理方法.因此,有兩種處理方法:

1、逐筆賬務(wù)處理

對于差額征稅業(yè)務(wù)多或者多種計(jì)稅方式的一般納稅人,為了能夠更清楚地反映業(yè)務(wù)發(fā)生情況,避免匯總處理帶來的可能性錯(cuò)誤,建議逐筆賬務(wù)處理.

案例1:A旅游公司為一般納稅人,采用一般計(jì)稅方法.2016年7月5日,在完成對某旅游團(tuán)的旅游服務(wù)后,取得并支付該團(tuán)旅游期間的餐飲費(fèi)普通發(fā)票53000元.會(huì)計(jì)核算:

借:主營業(yè)務(wù)成本50000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)3000

貸:銀行存款53000

2、期末一次性賬務(wù)處理

一般適用于業(yè)務(wù)量小、業(yè)務(wù)單一的納稅人.

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)

貸:"主營業(yè)務(wù)成本"等科目

思考:人力資源服務(wù)外包服務(wù)等代為委托方支付的工資等賬戶如何處理呢?

(二)簡易計(jì)稅方法的核算

對于簡易計(jì)稅方法下的差額征稅的財(cái)務(wù)處理,目前還沒有明確的規(guī)定.由于增值稅一般納稅人的簡易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法是分別計(jì)算應(yīng)納稅額的,同時(shí)在增值稅納稅申報(bào)時(shí)也是不進(jìn)行抵繳的,因此,一般納稅人按簡易計(jì)稅方法計(jì)算的增值稅,建議**"應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅",而不是**"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"核算.這樣處理比較清晰.

案例2:B建筑公司為一般納稅人,承接了C建筑工程,并按規(guī)定選擇了簡易計(jì)稅方法.部分工程由E建筑公司分包.2016年7月,支付E建筑公司分包款103萬元.則分包款扣除核算如下:

借:工程施工100萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅3萬元

貸:銀行存款103萬元

關(guān)于增值稅一般納稅人差額征稅的類型是什么如上,建議大家在處理增值稅一般納稅人企業(yè)時(shí)需要更加上心,因?yàn)樗亩悇?wù)、賬務(wù)處理都比較復(fù)雜.這類型企業(yè)會(huì)計(jì)在做賬時(shí)遇到自己無法解決的問題,可以直接在線咨詢會(huì)計(jì)學(xué)堂的老師們.