應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓涉及哪些稅費(fèi)?財(cái)稅處理?

答:(一)轉(zhuǎn)讓方

1.有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定,應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn).《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號--金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》(財(cái)會〔2006〕3號)及其應(yīng)用指南(財(cái)會〔2006〕18號)規(guī)定,企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn).終止確認(rèn),是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷.以下例子表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn).

(1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購;

(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)),但從合約條款判斷,該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì),使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)).

以下例子表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn):

(1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購;

(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)),但從合約條款判斷,該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì),使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán));

(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移,同時(shí)保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償.

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的暫行規(guī)定〉的通知》(財(cái)會〔2003〕14號)明確,企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán),即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí),銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償,或按照協(xié)議約定,企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán),應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān).在這種情況下,應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計(jì)處理原則執(zhí)行.相應(yīng)的會計(jì)處理如下:

轉(zhuǎn)讓時(shí):

借:銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用(實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi))

貸:短(長)期借款

收到償還款項(xiàng)時(shí):

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款

企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會計(jì)處理,應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行.

構(gòu)成售后回購融資的,相應(yīng)的會計(jì)處理如下:

轉(zhuǎn)讓時(shí):

借:銀行存款(實(shí)際收到款項(xiàng))

貸:其他應(yīng)付款

回購期間:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(回購價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額)

貸:其他應(yīng)付款

回購時(shí):

借:其他應(yīng)付款

貸:銀行存款

2.無追索權(quán)的會計(jì)處理

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的暫行規(guī)定〉的通知》(財(cái)會〔2003〕14號)規(guī)定,不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu),根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的,即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí),銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償,所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下,應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理:

借:銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))

其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓)

壞賬準(zhǔn)備

財(cái)務(wù)費(fèi)用(手續(xù)費(fèi))

營業(yè)外收入--應(yīng)收債權(quán)融資收益

貸:應(yīng)收賬款

營業(yè)外支出--應(yīng)收債權(quán)融資損失

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入"其他應(yīng)收款"科目的金額,則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額:

借:主營業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額)

貸:其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額)

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入"其他應(yīng)收款"科目的金額如有差額,除按上述規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理外,對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款,通過"其他應(yīng)付款"或"銀行存款"科目核算.對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款,通過"其他應(yīng)收款"或"銀行存款"科目核算.

企業(yè)上述銷售退回或銷售折讓如屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理.

(二)讓與方

1.有追索權(quán)的會計(jì)處理

如前所述,有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓會計(jì)上按貸款處理.

借:貸款(其他應(yīng)收款)

貸:吸收存款

存放中央銀行款項(xiàng)

銀行存款

借:應(yīng)收利息

貸:利息收入

借:吸收存款

存放中央銀行款項(xiàng)

銀行存款

貸:貸款(其他應(yīng)收款)

構(gòu)成售后回購的情況下,會計(jì)處理如下:

轉(zhuǎn)讓日:

借:買入返售金融資產(chǎn)(其他應(yīng)收款)

貸:存放中央銀行款項(xiàng)

結(jié)算備付金

銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

結(jié)息日:

借:應(yīng)收利息

貸:利息收入

返售日:

借:存放中央銀行款項(xiàng)

結(jié)算備付金

銀行存款

貸:買入返售金融資產(chǎn)(其他應(yīng)收款)

應(yīng)收利息

利息收入

2.無追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理

轉(zhuǎn)讓時(shí):

借:貸款(其他應(yīng)收款)

貸:吸收存款

存放中央銀行款項(xiàng)

銀行存款

收回時(shí):

借:吸收存款

存放中央銀行款項(xiàng)

銀行存款

貸:貸款(其他應(yīng)收款)

其他業(yè)務(wù)收入

注冊資本指的是什么?

答:企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)營,必須要有一定的"本錢".我國《民法通則》中明確規(guī)定,設(shè)立企業(yè),法人必須要有必要的財(cái)產(chǎn).我國《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》也明確規(guī)定,企業(yè)申請開業(yè),必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額.我國《公司法》也將股東出資達(dá)到法定資本最低限額作為公司成立的必備條件.《公司法》對各類公司注冊資本的最低限額有明確規(guī)定.有限責(zé)任公司的注冊資本最低限額為:以生產(chǎn)經(jīng)營為主的公司人民幣50萬元;以商品批發(fā)為主的公司人民幣50萬元;以商業(yè)零售為主的公司人民幣30萬元;科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司人民幣10萬元.特定行業(yè)的有限責(zé)任公司注冊資本最低限額需高于前款所定限額的,由法律、行政法規(guī)另行規(guī)定.股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣500萬元.股份有限公司注冊資本最低限額需高于上述所定限額的,由法律、法規(guī)另行規(guī)定.

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