代扣代繳所得稅計(jì)提時(shí)點(diǎn)有什么不同

發(fā)放工資代扣代繳,不發(fā)放就不代扣,不代扣也就沒有代繳.需要和稅務(wù)局協(xié)調(diào)一次發(fā)放多月工資的個(gè)稅扣繳.

摘要

2017年10月,國家稅務(wù)總局(稅務(wù)總局)頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告【2017】37號,37號公告),37號公告將于2017年12月1日起正式施行,并取代現(xiàn)行的國稅發(fā)【2009】3號(3號文)等一系列重要文件.

37號公告對源泉扣繳制度進(jìn)行了重新梳理,與現(xiàn)行文件相比,其最重要的變化包括:

將股息的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間由董事會(huì)決議派息日調(diào)整為實(shí)際支付日;

對采用分期收款方式取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入允許分期納稅,且先按收回投資成本處理,再就轉(zhuǎn)讓所得納稅;

明確稅款計(jì)算中的匯率換算時(shí)點(diǎn)、修訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的外幣折算規(guī)則;

取消了非居民企業(yè)在扣繳義務(wù)人未依法扣繳稅款情況下應(yīng)在7日內(nèi)自行申報(bào)的規(guī)定;

廢止了相關(guān)的舊文件或其中的相關(guān)條款,包括廢止了國稅函【2009】698號(698號文)全文.

37號公告將給非居民企業(yè)如何履行中國納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)人如何履行扣繳義務(wù)帶來重大變化,可能涉及跨境交易的方方面面,跨境交易雙方應(yīng)特別予以關(guān)注.

詳細(xì)內(nèi)容

扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間:延續(xù)與澄清

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定扣繳義務(wù)發(fā)生于"支付或者到期應(yīng)支付時(shí)"."支付"是一項(xiàng)行為,在執(zhí)行中通常不會(huì)產(chǎn)生差異.對"到期應(yīng)支付"一詞,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步解釋為"支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用".在此基礎(chǔ)上,國家稅務(wù)總局公告【2011】24號(24號公告)進(jìn)一步明確,如果未按照合同約定日期支付所得款項(xiàng),但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用(或者計(jì)入資產(chǎn)原價(jià)并已攤?cè)氤杀?、費(fèi)用),并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的,應(yīng)以企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的時(shí)點(diǎn)作為扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間.37號公告延續(xù)了24號公告的上述規(guī)定.

然而,對股息紅利所得的扣繳時(shí)間,24號曾規(guī)定扣繳義務(wù)于作出利潤分配決定的當(dāng)天(如果支付在前則在支付日)發(fā)生.由于股息紅利不存在"到期應(yīng)支付"的情況,這一條款曾引起業(yè)界的廣泛探討,不少專家認(rèn)為這與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的"支付或者到期應(yīng)支付"的原則相違背.可喜的是,37號公告現(xiàn)在廢止了這一條款,將股息紅利的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間重新定義為"實(shí)際支付之日".這一變更將有助于減輕扣繳義務(wù)人的合規(guī)負(fù)擔(dān),也為納稅人和扣繳義務(wù)人享受協(xié)定待遇、準(zhǔn)備備案資料預(yù)留了充分時(shí)間.

與股息類似的還有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,因?yàn)橥ǔＧ闆r下,受讓方支付的股權(quán)對價(jià)并不能計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,所以,受讓方應(yīng)僅在實(shí)際支付時(shí)履行扣繳義務(wù).對于采用分期付款方式進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,24號公告曾規(guī)定應(yīng)于合同生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn).操作上這有時(shí)會(huì)導(dǎo)致代扣代繳稅款遠(yuǎn)大于分期付款金額的情況,給交易雙方帶來現(xiàn)金流困難.37號公告的規(guī)定更為寬松,允許分期付款交易分期納稅.而且分期款項(xiàng)可先視為收回投資,待成本全部收回后,再計(jì)算所得并扣繳稅款.這一規(guī)定將給諸多分期付款的股權(quán)交易帶來重大利好.

稅款計(jì)算:重申、細(xì)化、修訂

大部分適用源泉扣繳的所得稅款計(jì)算方式比較簡單.但財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算涉及收入全額、財(cái)產(chǎn)凈值,較為復(fù)雜,實(shí)踐中也會(huì)產(chǎn)生一些不同的理解.對此,37號公告在698號文的基礎(chǔ)上,對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅款計(jì)算進(jìn)行了進(jìn)一步明確,包括:

重申現(xiàn)行規(guī)定

37號公告重申了3號文、698號文原先的規(guī)定,例如企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益;合同約定由扣繳義務(wù)人實(shí)際承擔(dān)應(yīng)納稅款的,應(yīng)將不含稅所得換算為含稅所得.

細(xì)化外幣所得相關(guān)稅款的匯率換算規(guī)定

外幣所得應(yīng)當(dāng)折合為人民幣,37號公告明確了三種情形下匯率換算的時(shí)點(diǎn).即

1)扣繳義務(wù)人扣繳稅款的,以扣繳義務(wù)發(fā)生當(dāng)日(即款項(xiàng)實(shí)際支付或到期應(yīng)支付之日)的匯率計(jì)算;

2)非居民企業(yè)自行申報(bào)的,以填開稅收繳款書前一日的匯率計(jì)算;

3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令非居民企業(yè)繳稅的,以作出限期繳款決定前一日的匯率計(jì)算.實(shí)際操作中,如果扣繳義務(wù)人先進(jìn)行扣繳申報(bào),再實(shí)際支付相關(guān)款項(xiàng),可能會(huì)遇到無法按照第1)條規(guī)定確定匯率的難題.因此,扣繳義務(wù)人需要合理規(guī)劃扣繳稅款的時(shí)間、積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,以符合37號公告的規(guī)定.

修訂非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的外幣折算規(guī)則

698號文曾規(guī)定以首次投資時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本,這可能會(huì)導(dǎo)致多次復(fù)雜的匯率換算.37號公告現(xiàn)在規(guī)定,將外幣收入和成本統(tǒng)一折算為人民幣計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,匯率換算方法與前述外幣所得匯率換算規(guī)定一致.須注意的是,按照該方法,外幣收入、成本的匯率換算時(shí)點(diǎn),均為扣繳義務(wù)發(fā)生當(dāng)日(或填開稅收繳款書前一日、作出限期繳款決定前一日)的時(shí)點(diǎn),而非真正取得收入、或進(jìn)行初始投資的時(shí)點(diǎn).該變化將對非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算產(chǎn)生重大影響.

不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任

現(xiàn)行的《稅收征收管理法》主要將扣繳義務(wù)人不合規(guī)的情形分為兩種,即"應(yīng)扣未扣"及"已扣未解繳",并分別適用罰款和滯納金不同的法律責(zé)任.但實(shí)踐中這兩種情形的界限往往較為模糊.37號公告現(xiàn)在以情形列舉的方式明確了"已扣未解繳"的定義,并明確除此之外的情形都?xì)w屬于"應(yīng)扣未扣".

根據(jù)37號公告,如果相關(guān)款項(xiàng)已經(jīng)實(shí)際對外支付,但扣繳義務(wù)人未如期解繳應(yīng)扣稅款,且其已明確告知收款人已代扣稅款、或已在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理/納稅申報(bào)中單獨(dú)列示、攤銷、扣除稅款,會(huì)被視為"已扣未解繳",面臨滯納金風(fēng)險(xiǎn).不過實(shí)踐中可能存在多種不同的交易模式,依照37號文仍可能難以判斷,建議扣繳義務(wù)人安排交易時(shí)應(yīng)全方位考慮可能產(chǎn)生的法律責(zé)任,并加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通.

境外支付人是否具有扣繳義務(wù)?

股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得的支付方通常都是境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人,但股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的支付方可能在境內(nèi),也可能在境外.關(guān)于境外單位和個(gè)人是否也具有扣繳義務(wù),無論是37號公告還是之前的3號文都沒有予以明確.理論上說,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,實(shí)行源泉扣繳的情況下,以支付人為扣繳義務(wù)人,而支付人的概念并沒有把非居民支付人排除在外.此外,國家稅務(wù)總局公告【2015】7號(7號公告)中也將間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的非居民受讓方作為代扣代繳義務(wù)人.因此,股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的境外受讓方雖然履行代扣代繳義務(wù)有很大困難,但仍應(yīng)關(guān)注為境外轉(zhuǎn)讓方代扣代繳稅款及其相應(yīng)的法律責(zé)任.

非居民企業(yè)自行申報(bào)期限放寬

3號文曾規(guī)定,扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)時(shí),非居民企業(yè)應(yīng)于"扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)"到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅.根據(jù)這一規(guī)定,如果扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù),且非居民企業(yè)也未及時(shí)納稅,從扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日后將產(chǎn)生滯納金.操作中,7日期限過于倉促,對于不熟悉中國情況的非居民企業(yè)來說,要在短時(shí)間內(nèi)自行聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、準(zhǔn)備申報(bào)材料并完成繳稅入庫,難度可想而知.

考慮到這種情況,此次37號公告取消了該7日期限,規(guī)定非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期內(nèi)納稅、或在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令前自行申報(bào)納稅,均將視同非居民企業(yè)已按期納稅,不會(huì)被加征滯納金.這一改變勢必會(huì)受到非居民企業(yè)的極大歡迎,減輕非居民納稅人的合規(guī)負(fù)擔(dān).

簡化征管程序、明確征管機(jī)關(guān)

37號公告取消了3號文扣繳義務(wù)人應(yīng)在合同簽訂之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理合同備案登記的要求,以及多次付款的合同項(xiàng)目應(yīng)于最后一次付款前15日內(nèi)辦理稅款清算手續(xù)的規(guī)定,總體上簡化了扣繳稅款的流程.

對于非居民企業(yè)取得同一項(xiàng)所得,但在境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地、涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的情形,37號公告也給出了更靈活便捷的申報(bào)納稅方式.37號公告規(guī)定,在這種情況下,如果扣繳義務(wù)人未扣繳稅款,非居民企業(yè)可以選擇一地辦理自行申報(bào)繳納稅款,且受理申報(bào)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)與扣繳義務(wù)人所在地、及其他所得發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通.這一規(guī)定將給非居民企業(yè)帶來便利.不過,37號公告并未明確何為"同一項(xiàng)所得".須注意的是,稅務(wù)總局對37號公告的解讀1中提到,非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)導(dǎo)致間接轉(zhuǎn)讓兩項(xiàng)以上境內(nèi)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的所得,即使其形式為轉(zhuǎn)讓境外股權(quán)的一次交易,仍不屬于同一項(xiàng)所得,不適用該選擇一地自行申報(bào)的規(guī)定.

此外,37號公告還明確了扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作職責(zé),加強(qiáng)協(xié)同管理.對企業(yè)來說,扣繳稅款應(yīng)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),當(dāng)扣繳義務(wù)人未依法履行或無法扣繳時(shí),非居民企業(yè)向所得發(fā)生地主管稅局申報(bào).37號公告同時(shí)明確了所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的確定原則,與企業(yè)所得稅法的所得來源地判定原則一致.

代扣代繳所得稅計(jì)提時(shí)點(diǎn)有什么不同?發(fā)放工資代扣代繳,不發(fā)放就不代扣,不代扣也就沒有代繳.需要和稅務(wù)局協(xié)調(diào)一次發(fā)放多月工資的個(gè)稅扣繳.同時(shí)會(huì)計(jì)學(xué)堂小編就這個(gè)內(nèi)容的相關(guān)政策做了詳細(xì)解析,大家結(jié)合起來閱讀應(yīng)該更加容易記憶理解.