免稅業(yè)務(wù)和不免稅業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)如何處理

答:不征稅收入的財(cái)稅處理

1稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定,收入總額中的下列收入為不征稅收入:財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入.

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定:《企業(yè)所得稅法》第七條第(三)項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,是指企業(yè)取得的,由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金.

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2009]87號(hào))進(jìn)一步明確:對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算.

也就是說,企業(yè)取得的財(cái)政性資金必須同時(shí)滿足上述3個(gè)條件才可以享受不征稅收入的待遇,否則,應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅.

國稅函[2008]159號(hào),納稅申報(bào)表中的"不征稅收入"僅在《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表》中出現(xiàn).而企業(yè)不征稅收入的填報(bào),建議填報(bào)附表3《納稅調(diào)整明細(xì)表》第19行"18、其他"第四列"調(diào)減金額".

2會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)---政府補(bǔ)助》分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助.主要形式包括:財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等.存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入);若不存在相關(guān)遞延收益的,計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入).即政府補(bǔ)助計(jì)入損益,而不是計(jì)入權(quán)益,因此采用新準(zhǔn)則以后,政府補(bǔ)助將會(huì)給企業(yè)帶來利潤而不是權(quán)益.

3案例分析1

2009年初,南方供電企業(yè)遭受特大冰雪災(zāi)害,某供電公司因冰雪災(zāi)害造成電網(wǎng)資產(chǎn)受損嚴(yán)重.當(dāng)前資金不足,為加快恢復(fù)建設(shè),按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門申請(qǐng)2000萬元的救災(zāi)資金,2009年6月1日,省政府批準(zhǔn)了該公司的申請(qǐng),并撥付財(cái)政資金2000萬元到該公司賬戶,6月20日購入電網(wǎng)不需安裝的設(shè)備3000萬元,使用年限為5年,按直線法計(jì)提折舊,與稅法規(guī)定一致.為便于計(jì)算,假設(shè)殘值為0,單位為萬元.

解析:

稅法規(guī)定:按照財(cái)稅[2009]87號(hào)文件規(guī)定,該企業(yè)取得的救災(zāi)資金滿足3個(gè)條件時(shí)應(yīng)作為不征稅收入,同時(shí)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.

會(huì)計(jì)規(guī)定:企業(yè)在實(shí)際收到該財(cái)政性資金時(shí)應(yīng)計(jì)入"遞延收益"科目,稅法上不計(jì)入收入總額,會(huì)計(jì)與稅法的處理一致,不產(chǎn)生暫時(shí)性差異.在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生,或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷時(shí),再從"遞延收益"科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益"營業(yè)外收入"科目,但以后每年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益,稅法上不計(jì)入收入總額,所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額,同時(shí)相應(yīng)的支出或折舊、攤銷額也不得在稅前扣除,應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額.

會(huì)計(jì)處理:以上案例中財(cái)政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助.

2009年6月1日收到財(cái)政撥款

借:銀行存款  2000萬

貸:遞延收益 2000萬

2009年6月20日購入設(shè)備

借:固定資產(chǎn)  3000萬

貸:銀行存款 3000萬

2009年計(jì)提折舊,并分?jǐn)傔f延收益

借:管理費(fèi)用  300萬(3000萬÷5*2)

貸:累計(jì)折舊 300萬

借:遞延收益   200萬(2000萬÷5*2)

貸:營業(yè)外收入 200萬

納稅調(diào)整:200萬元作為不征稅收入,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,其支出所形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊200萬元不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,另100萬元折舊可以稅前扣除.

免稅收入的財(cái)稅處理

1稅法規(guī)定免稅收入,本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除,屬于稅收優(yōu)惠項(xiàng)目.具體包括以下4項(xiàng):國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入,不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入.

2會(huì)計(jì)規(guī)定1.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,國債一般作為持有至到期投資,期末會(huì)計(jì)上按照確認(rèn)的利息收入,稅法上按國債利息免稅,不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,所以需要納稅調(diào)整,但不產(chǎn)生暫時(shí)性差異.

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》第一條規(guī)定:采用成本法核算的長期股權(quán)投資,除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益,不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤.即準(zhǔn)則解釋第3號(hào)不再區(qū)分是否為清算性股利,而是一律將其作為投資收益性質(zhì)的股利,計(jì)入當(dāng)期損益.

3案例分析2甲公司2009年以5000萬元取得到期還本付息的國債投資,作為持有至到期投資核算,該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小,甲公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入,當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入250萬元,計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值,該國債投資在持有期間未發(fā)生減值.2009年底持有至到期投資賬面價(jià)值為5250萬元.

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2007〕80號(hào))規(guī)定:對(duì)持有至到期的投資、貸款等金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入,可不作納稅調(diào)整直接在稅務(wù)上確認(rèn),利息支出在不超過銀行同期貸款利率的前提下可不作納稅調(diào)整,直接在稅前扣除.即持有至到期投資形成的利息稅法與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)一致,不產(chǎn)生差異.

所以2009年底持有至到期投資計(jì)稅基礎(chǔ)為5250萬元,國債利息收入形成的暫時(shí)性差異為0,國債收入免稅,屬于永久性差異,應(yīng)按照"調(diào)表不調(diào)賬"的原則納稅調(diào)減250萬元.

4案例分析3A、B公司都屬于居民企業(yè),2009年6月1日A公司以100萬元的價(jià)格購入B公司30%的股份.A公司在取得該部分投資后,參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策.2009年,B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為20萬元,2010年初宣布分派利潤50萬元.即B公司當(dāng)年度對(duì)被投資單位分派的50萬元利潤,不僅全部動(dòng)用了2009年的20萬利潤,還動(dòng)用了2008年及以前的留存收益.假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%.

實(shí)際分得現(xiàn)金股利=50*30%=15(萬元)應(yīng)確認(rèn)投資收益=20*30%=6(萬元)清算性股利應(yīng)沖減投資成本的金額=15-6=9(萬元)

A公司賬務(wù)處理:

2009年末按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益:

借:長期股權(quán)投資---損益調(diào)整 60000

貸:投資收益   60000

所得稅會(huì)計(jì)處理:長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為100+6=106(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元,賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異6萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為1.5萬元.

借:所得稅費(fèi)用   15000

貸:遞延所得稅負(fù)債 15000

納稅調(diào)整:稅法上對(duì)投資收益以實(shí)際發(fā)放為標(biāo)準(zhǔn),2009年沒有宣布發(fā)放股利,所以應(yīng)確認(rèn)投資收益為0,而會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益為6萬元,匯算清繳時(shí)需做納稅調(diào)減6萬元.

2010年初宣布發(fā)放股利時(shí):

借:應(yīng)收股利   150000

貸:長期股權(quán)投資---損益調(diào)整  60000

長期股權(quán)投資---成本   90000

所得稅會(huì)計(jì)處理:長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為100+6-6-9=91(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元,賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異9萬元.應(yīng)沖回2009年確認(rèn)的應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異6萬元,再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=9*25%=2.25(萬元).

借:遞延所得稅負(fù)債  15000

貸:所得稅費(fèi)用  15000

借:遞延所得稅資產(chǎn)  22500

貸:所得稅費(fèi)用  22500

什么是收入

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入.

收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同,分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入.收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同,分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入.主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的收入.其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)一一收入》已于2017 年7 月由財(cái)政部修訂發(fā)布,自2018年1月1日起,在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)施行; 自2020 年1月1日起,在其他境內(nèi)上市企業(yè)施行; 自2021年1月1日起,在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)施行.

本文詳細(xì)介紹了免稅業(yè)務(wù)和不免稅業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)如何處理!免稅收入和不征稅收入會(huì)計(jì)分錄怎么做,也介紹了什么是收入.作為一名企業(yè)的財(cái)務(wù)人員,一定要非常清楚,免稅收入和不征稅收入其實(shí)并不是一回事,雖然都不交納稅金,但是二者會(huì)計(jì)處理不同.如果你不太明白,那么咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師吧.