以前年度損益調(diào)整是什么企業(yè)可以用的

根據(jù)會(huì)計(jì)分期的基本前提,每年的12月31日為年度資產(chǎn)負(fù)債表日,在這一日,凡屬于本年度的交易和事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,全部反映在當(dāng)年的會(huì)計(jì)賬套內(nèi),此后再發(fā)生的業(yè)務(wù),就屬于新的會(huì)計(jì)年度了.

但是,在結(jié)賬之后,往往又會(huì)發(fā)生一些業(yè)務(wù),這些業(yè)務(wù)從根兒上看,應(yīng)當(dāng)追溯至以前年度.比如,某企業(yè)2017年11月發(fā)生一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù),不含增值稅金額10萬(wàn)元,銷(xiāo)售成本8萬(wàn)元,2018年2月22日,發(fā)生銷(xiāo)售退回,此時(shí)該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告尚未被批準(zhǔn)報(bào)出.

如何進(jìn)行處理,有三種做法:

1、簡(jiǎn)單粗暴法:在2017年的賬套中進(jìn)行反結(jié)賬,然后在12月做銷(xiāo)售退回分錄如下:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)元

貸:應(yīng)收賬款 10萬(wàn)元

借:庫(kù)存商品 8萬(wàn)元

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8萬(wàn)元

然后根據(jù)調(diào)整后的科目余額表編制會(huì)計(jì)報(bào)表.

這種做法沒(méi)有任何政策依據(jù),不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,如果考慮增值稅和企業(yè)所得稅,將會(huì)出現(xiàn)更大的麻煩和風(fēng)險(xiǎn),因而是錯(cuò)誤的,也是不可取的.

2、未來(lái)適用法:17年的賬套和報(bào)表全不改,統(tǒng)一在18年進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.

這種做法符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,也與企業(yè)所得稅的規(guī)定一致,不會(huì)出現(xiàn)稅會(huì)差異.但要注意這種做法的適用范圍,只有采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)才可以這樣做.

3、追溯調(diào)整法:17年已結(jié)賬,賬套動(dòng)不了,但由于報(bào)表尚未批準(zhǔn)報(bào)出,表可以動(dòng),因此可以采取「17年調(diào)表,18年調(diào)賬」的做法.

在18年2月22日賬套內(nèi)做如下三筆分錄(本文暫不考慮增值稅和企業(yè)所得稅):

借:以前年度損益調(diào)整 10萬(wàn)元

貸:應(yīng)收賬款 10萬(wàn)元

借:庫(kù)存商品 8萬(wàn)元

貸:以前年度損益調(diào)整 8萬(wàn)元

借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 2萬(wàn)元

貸:以前年度損益調(diào)整 2萬(wàn)元

「以前年度損益調(diào)整」是一個(gè)損益類(lèi)的會(huì)計(jì)科目,代碼為6901,余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至「利潤(rùn)分配」科目,因此上述調(diào)整分錄盡管做到了2018年,但是不會(huì)影響該年的利潤(rùn)表.

根據(jù)上述三筆分錄調(diào)整2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表:

利潤(rùn)表中「營(yíng)業(yè)收入」調(diào)減10萬(wàn)元,「營(yíng)業(yè)成本」調(diào)減8萬(wàn)元.

資產(chǎn)負(fù)債表中「應(yīng)收賬款」調(diào)減10萬(wàn)元,「存貨」調(diào)增8萬(wàn)元,「未分配利潤(rùn)」調(diào)減2萬(wàn)元.

可見(jiàn),由于采取了「17年調(diào)表,18年調(diào)賬」的做法,導(dǎo)致2017年度資產(chǎn)負(fù)債表「應(yīng)收賬款」、「存貨」、「未分配利潤(rùn)」等三個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的年末數(shù)與2017年度的科目余額表出現(xiàn)了差異.

但是,這個(gè)差異將在18年消除,原因在于調(diào)整分錄做在了18年的會(huì)計(jì)賬套,該年度的「應(yīng)收賬款」、「庫(kù)存商品」、「利潤(rùn)分配」等三個(gè)科目的余額將會(huì)自然結(jié)轉(zhuǎn)至年底,形成概念財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)源.

以前年度損益調(diào)整可以用什么科目代替?

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--應(yīng)用指南》附錄第6901號(hào)" 以前年度損益調(diào)整"科目(損益類(lèi))核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng).企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng),也可以通過(guò)本科目核算.

同時(shí),資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的以前年度損益科目調(diào)整

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)兩類(lèi).企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表.涉及損益的事項(xiàng),通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目核算.

調(diào)整事項(xiàng)的主要事例:

(1)已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值,或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整;

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),需要確認(rèn)和調(diào)整;

(3)表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò);

(4)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回.

上文會(huì)計(jì)學(xué)堂小編主要講述了以前年度損益調(diào)整是什么企業(yè)可以用的、以前年度損益調(diào)整可以用什么科目代替這兩個(gè)問(wèn)題,企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄.