預(yù)付卡在申報表中怎么填

預(yù)付卡銷售及充值屬于不征稅項(xiàng)目.《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號,下簡稱53號公告),在銷售預(yù)付卡時,可開具發(fā)票,但是開具發(fā)票時選擇"未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目"中的601 "預(yù)付卡銷售和充值", 發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫"不征稅",從而不計征增值稅.

這里需要注意預(yù)付卡與會員卡的區(qū)別,如果為取得會員資格而支付的費(fèi)用,銷售會員資格應(yīng)按照銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)計征增值稅,即在售卡環(huán)節(jié)即應(yīng)計征增值稅.

售卡環(huán)節(jié)

單用途卡:是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的,僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證.

多用途卡,是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的,可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價值.

納稅:售卡企業(yè)發(fā)售單用途卡,或者支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡,通常是購卡方支付一定資金取得等值的預(yù)付卡.售卡方雖然取得了預(yù)收資金,但未實(shí)現(xiàn)銷售,因此這筆預(yù)收資金不計繳增值稅.

然而,有些售卡方會收取一定的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等,這是實(shí)現(xiàn)了的銷售收入,應(yīng)當(dāng)計繳增值稅.適用稅率應(yīng)參照主營業(yè)務(wù)而定.比如,加油卡適用稅率17%,餐飲卡適用稅率6%,售房卡適用稅率11%.如果是小規(guī)模納稅人,則適用征收率3%.

開票:售卡方應(yīng)將增值稅稅控開票軟件升級到最新版本(V2.0.11).V2.0.11版中,《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》增加了"未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目",下設(shè)"預(yù)付卡銷售和充值".

預(yù)收資金開票:售卡方向購卡方開具增值稅普通發(fā)票,發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫"不征稅".不得開具增值稅專用發(fā)票.如果誤開了專用發(fā)票,則因?yàn)殚_具了抵扣憑證,要計繳增值稅.而購卡方抵扣憑證系違規(guī)取得,不能抵扣.

手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等開票:根據(jù)購卡方是否為一般納稅人,視情況開具專用發(fā)票或普通發(fā)票.在使用《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》時,應(yīng)參照主營業(yè)務(wù)編碼,比如美容卡即為"30705999",加油卡(車用)則為"10701010102".

充值環(huán)節(jié)

持卡方充值時,售卡方也是預(yù)收資金,不計繳增值稅.售卡方向充值方開具增值稅普通發(fā)票.

銷售環(huán)節(jié)

納稅:持卡購買貨物或服務(wù)時,銷售方實(shí)現(xiàn)了銷售,應(yīng)計繳增值稅.

開票:不得向持卡方開具增值稅發(fā)票.持卡方已在購卡或充值時取得了普通發(fā)票.

提醒:由于不能取得增值稅專用發(fā)票,企業(yè)是否辦理預(yù)付卡,要充分考慮自己的實(shí)際情況.如果企業(yè)是增值稅一般納稅人,企業(yè)車輛用油本來是可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的,但若用加油卡加油,卻不能獲得抵扣憑證,無法抵扣.

結(jié)算環(huán)節(jié)

有時候,銷售方與售卡方不是同一個納稅人,售卡方必然要向銷售方支付貨物或服務(wù)款項(xiàng).多用途卡則為支付機(jī)構(gòu)向特約商戶支付.

納稅:此時不納稅.前文已提及,銷售方納稅義務(wù)時間在持卡方持卡購買貨物或服務(wù)之時.

開票:銷售方應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明"收到預(yù)付卡結(jié)算款",不得開具增值稅專用發(fā)票.售卡方將此普通發(fā)票留存?zhèn)洳?這是取得預(yù)收資金不計繳增值稅的憑證.

報銷及扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2016年第53號)第三條規(guī)定,購卡人與實(shí)際消費(fèi)者在整個環(huán)節(jié)中只能取得一次增值稅普通發(fā)票,在購卡環(huán)節(jié)取得編碼為"未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目"下設(shè)的601"預(yù)付卡銷售和充值"的增值稅普通發(fā)票,而在消費(fèi)環(huán)節(jié)不允許再次取得增值稅發(fā)票.

國家稅務(wù)總局公告2016年第53號文件規(guī)定在實(shí)際消費(fèi)環(huán)節(jié)不允許取得發(fā)票,主要是避免重復(fù)取得發(fā)票稅前扣除的問題,但并非不允許稅前扣除.購買預(yù)付卡環(huán)節(jié)取得的"不征稅"發(fā)票,可以證實(shí)企業(yè)真實(shí)發(fā)生的購買行為,應(yīng)該在實(shí)際處置預(yù)付卡時根據(jù)不同的情況進(jìn)行稅前扣除.

1、購卡贈送客戶,維護(hù)客戶關(guān)系.

企業(yè)購買預(yù)付卡將其作為交際應(yīng)酬費(fèi)贈送給客戶,此種性質(zhì)屬于企業(yè)所得稅概念中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇,應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈送明細(xì),按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除.

2、購卡作為促銷方式贈送給客戶.企業(yè)購買預(yù)付卡,銷售時將其以買贈的形式贈送給客戶,例如達(dá)到一定的銷售額即可贈送一定額度的預(yù)付卡,此時應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈送明細(xì)按照銷售費(fèi)用稅前扣除.

3、購卡作為福利發(fā)放給員工.

企業(yè)購買預(yù)付卡將其作為節(jié)日福利等發(fā)放給員工,這屬于集體福利的性質(zhì),應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈送明細(xì),按照職工福利費(fèi)稅前扣除.

4、購卡自己消費(fèi).

有的企業(yè)為了方便業(yè)務(wù),購買預(yù)付卡自己使用,這應(yīng)根據(jù)其實(shí)際用途按照管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本等稅前扣除.但此種情況在購卡環(huán)節(jié)不能憑借發(fā)票稅前扣除,而應(yīng)在實(shí)際消費(fèi)環(huán)節(jié)憑借相關(guān)單據(jù)稅前扣除.

預(yù)付卡在申報表中怎么填的問題小編就講完了,在實(shí)際處置預(yù)付卡的環(huán)節(jié)連同其他材料可予以稅前扣除.企業(yè)在發(fā)放預(yù)付卡時,即已經(jīng)完成了對該預(yù)付卡的處置行為.而如果預(yù)付卡自用,則應(yīng)在實(shí)際消費(fèi)環(huán)節(jié)方可稅前扣除,因?yàn)樽杂玫那闆r下,實(shí)際消費(fèi)才是實(shí)際處置環(huán)節(jié).