小規(guī)模有分包的增值稅怎么處理

營改增后，試點期間試點納稅人從事建筑工程分包業(yè)務(wù)如何計稅，是一個全新的課題。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱《通知》），建筑工程分包業(yè)務(wù)以余額為銷售額，現(xiàn)結(jié)合具體案例作如下分析，供在實際工作中參考。

“ ——同一縣（市、區(qū)） ”

《通知》附件2第一—（三）—9條：“試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?！蹦敲?，建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收：

(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

(3)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日

期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

例如，甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年3月1日承接M工程項目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為3月15日），并將M工程

項目中的部分施工項目分包給了乙公司。5月31日發(fā)包方按形象進度支付工程價款200萬元，價外費用10萬元。5月底甲公司支付給乙公司工程分包款50萬

元。對M工程項目甲建筑公司選擇適用簡易計稅方法，則5月份應(yīng)繳納增值稅計算如下：

根據(jù)上述規(guī)定，由于該項工程為《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

該公司5月份應(yīng)納增值稅=（210-50)/(1+3%)×3%=4.66萬元。

“ ——跨縣（市、區(qū)） ”

《通知》附件2第一—（七）—4條：“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納

稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申

報。”

《通知》附件2第一—（七）—5條：“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分

包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報?！?/span>

《通知》附件2第一—（七）—6條：“試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣

除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納

稅申報。”

仍以上例為例。甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日在鄰縣承接M工程項目，并將其中的部分施工項目分包給了乙公司，5月31日發(fā)包方

按工程進度支付工程價款200萬元，價外費用10萬元。當(dāng)月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額10萬元；5月底甲公司支付給乙公司

工程分包款50萬元，乙公司給甲公司開縣了增值稅專用發(fā)票，注明稅額4.95萬元。對M工程項目上述甲公司選擇適用一般計稅方法計稅，則5月份應(yīng)繳納增值

稅計算如下：

當(dāng)期銷項稅額=210/(1+11%)×11%=20.81（萬元）

當(dāng)期進項稅額=10+4.95=14.95（萬元）

應(yīng)納稅額=20.81-14.95=5.86（萬元）

在鄰縣建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅=（210-50）/(1+11%)×2%=2.88（萬元）

在機構(gòu)所在地申報繳納增值稅=5.86-2.88=2.98（萬元）

工程分包給小規(guī)模納稅人稅應(yīng)該怎么處理

單從稅率看，可能會覺得采用簡易計稅增值稅更劃算，但是如果把分包業(yè)務(wù)放到上下游的整個鏈條中，結(jié)合建筑公司的甲方來看，可能會很不一樣。以我的理解，可能會有這樣幾點需要注意：

1、如果是老項目，建筑公司的甲方也可以采用簡易計稅，那么大家一起都采用簡易計稅，無疑是最劃算的。從上到下，都是3%的征收率，也都不抵扣進項。同樣，如果建筑公司的甲方，是小規(guī)模納稅人（這種情況極少），不需要進項，那自然也是3%的征收率劃算。

2、如果建筑公司的甲方，要求建筑公司必須開增值稅專票，那么建筑公司就不能采用簡易征收。這時，讓是項目的分包方（小規(guī)模納稅人），開增值稅專用發(fā)票，無疑是最好的。對小規(guī)模納稅人來說，開普票和開專票的成本一樣，但對建筑公司而言，專票就可以直接抵扣3%的進項，自然要更省稅。

3、如果建筑公司的甲方，是一般納稅人，那么從雙贏的角度考慮，建筑公司自己建議選擇用一般計稅方法計稅，然后跟甲方在價格方面去談判，可能會是更劃算的方式。單方面用簡易計稅，相當(dāng)于浪費了建筑公司可以抵扣的進項，最后可能反倒是稅務(wù)局得利了。

小規(guī)模有分包的增值稅怎么處理的問題今天就為大家簡單介紹到這里，小規(guī)模分包給別的公司，增值稅稅款可以扣除分包款，前提是應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則，不得扣除。更多精彩內(nèi)容請繼續(xù)關(guān)注會計學(xué)堂更新。