固定資產(chǎn)及相關(guān)項(xiàng)目合并抵銷怎么處理?
一、初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表期間相關(guān)項(xiàng)目的抵銷處理
(一)固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其自產(chǎn)的產(chǎn)品出售給集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)時(shí),必須將銷售企業(yè)所實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)與購(gòu)買企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的金額予以抵銷.抵銷分錄為:借記"營(yíng)業(yè)收入",貸記"營(yíng)業(yè)成本"、"固定資產(chǎn)--原價(jià)".
(二)固定資產(chǎn)多(少)提折舊額的抵銷購(gòu)人企業(yè)按固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期損益或生產(chǎn)成本,必須將多(少)計(jì)提的折舊額予以抵銷,借記"周定資產(chǎn)--累計(jì)折舊",貸記"管理費(fèi)用",少計(jì)提折舊額時(shí)作相反抵銷分錄.
(三)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備小于或等于固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的賬面余值,其固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷數(shù)額為內(nèi)部計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額.
計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備大于固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)的賬面余值,其固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷數(shù)額不能超過(guò)固定資產(chǎn)原值中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)的賬面余值,借記"固定資產(chǎn)--減值準(zhǔn)備(本期計(jì)提數(shù)額)",貸記"資產(chǎn)減值損失".
二、以后期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的抵銷處理
(一)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),必須將固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、以前期間累計(jì)多攤銷的金額、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷,調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的金額.具體處理為:
(1)固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的調(diào)整,借記"未分配利潤(rùn)--年初",貸記"固定資產(chǎn)--原價(jià)";
(2)以前期間累計(jì)多提折舊額的調(diào)整,借記"固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊",貸記"未分配利潤(rùn)--年初";
(3)以前期間計(jì)提周定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整,借記"固定資產(chǎn)--減值準(zhǔn)備",貸記"未分配利潤(rùn)--年初";
(4)以前期間形成遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的調(diào)整,借記"未分配利潤(rùn)--年初",貸記"遞延所得稅資產(chǎn)",或借記"遞延所得稅負(fù)債",貸記"未分配利潤(rùn)--年初".
(二)(1)本期多計(jì)提折舊額的抵銷,借記"固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊",貸記"管理費(fèi)用";
(2)本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷,借記"固定資產(chǎn)--減值準(zhǔn)備(本期計(jì)提數(shù)額)",貸記"資產(chǎn)減值損失";
(3)遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的抵銷,借記"所得稅費(fèi)用",貸記"遞延所得稅資產(chǎn)(可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)作相反抵銷分錄)",或借記"遞延所得稅負(fù)債",貸記"所得稅費(fèi)用(應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄)".
關(guān)聯(lián)方固定資產(chǎn)交易合并抵銷怎么做分錄?
答:出售方在出售商品時(shí)存在關(guān)聯(lián)交易差價(jià)時(shí),進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是借記"應(yīng)收賬款"或"銀行存款"等項(xiàng)目,按《規(guī)定》確認(rèn)的收入貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"項(xiàng)目,并按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅貸記"應(yīng)交稅金"項(xiàng)目,并按銷售額與允許確認(rèn)收入之間的差額貸記"資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià)".
在交易發(fā)生時(shí),其合并抵消分錄為:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
固定資產(chǎn)原價(jià)
在該固定資產(chǎn)交易中,因出售方未能全額確認(rèn)收益,因此在合并抵消分錄時(shí)也不能按其銷售價(jià)格直接沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入.
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