自然人股東同比例減資怎么做

1、自然人股東單方減資時(shí)的個(gè)人所得稅處理

(1)自然人股東減資的個(gè)人所得稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))第一條的規(guī)定,個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為,從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等,均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入,應(yīng)按照"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下:

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi).

筆者認(rèn)為,自然人股東減資屬于41號(hào)公告所述的個(gè)人"終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作"的行為,自然人股東減資的個(gè)人所得稅處理依法適用上述41號(hào)公告.

(2)法人股東減資的企業(yè)所得稅處理

就法人股東減資,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào),以下稱(chēng)"34號(hào)公告")第五條"投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理"規(guī)定,"投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得".

(3)綜上,自然人股東減資時(shí),若取得的收入高于其原始出資額的,由該自然人股東按20%的稅率依法繳納個(gè)人所得稅;若取得的收入低于或等于其出資額的,該自然人股東不需要繳納個(gè)人所得稅.

2、自然人股東單方減資是否涉及公允作價(jià)納稅調(diào)整?

(1)根據(jù)現(xiàn)行稅法,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓作價(jià)不公允的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定.這里涉及公允作價(jià)調(diào)整的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,根據(jù)《關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2014年第67號(hào))第三條之規(guī)定,是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為,包括以下情形:(一)出售股權(quán);(二)公司回購(gòu)股權(quán);(三)發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí),被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;(四)股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶;(五)以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;(六)以股權(quán)抵償債務(wù);(七)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為."

除上述列舉情形(二)外,股東減資明顯與其它法定情形不符應(yīng)無(wú)爭(zhēng)議.那么股東單方減資是否屬于"公司回購(gòu)股權(quán)",進(jìn)而被納入67號(hào)文的適用范圍,主管稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)據(jù)此就減資對(duì)價(jià)進(jìn)行公允作價(jià)調(diào)整呢?

對(duì)此,筆者認(rèn)為"自然人減資"不同于"公司回購(gòu)股權(quán)(股份)",原因如下:

首先,減資與股權(quán)(股份)的法定條件不同.根據(jù)公司法的相關(guān)規(guī)定,經(jīng)公司適格權(quán)利機(jī)關(guān)依法決議,公司可依法減資.而除法定情形外,公司原則上不得收購(gòu)本公司股權(quán)或股份.根據(jù)《公司法》第七十四條,有限責(zé)任公司的股權(quán)回購(gòu)主要為異議股東的回購(gòu)請(qǐng)求權(quán).即如有下列情形之一的,對(duì)股東會(huì)該項(xiàng)決議投反對(duì)票的股東可以請(qǐng)求公司按照合理的價(jià)格收購(gòu)其股權(quán):(一)公司連續(xù)五年不向股東分配利潤(rùn),而公司該五年連續(xù)盈利,并且符合本法規(guī)定的分配利潤(rùn)條件的;(二)公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)的;(三)公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn),股東會(huì)會(huì)議通過(guò)決議修改章程使公司存續(xù)的.根據(jù)《公司法》第一百四十二條條規(guī)定,股份有限公司股份回購(gòu)的法定情形包括:(一)減少公司注冊(cè)資本;(二)與持有本公司股份的其他公司合并;(三)將股份用于員工持股計(jì)劃或者股權(quán)激勵(lì);(四)股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議持異議,要求公司收購(gòu)其股份;(五)將股份用于轉(zhuǎn)換上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換為股票的公司債券;(六)上市公司為維護(hù)公司價(jià)值及股東權(quán)益所必需.

其次,減資與股權(quán)(股份)回購(gòu)利益保護(hù)的側(cè)重點(diǎn)不同.在減資中,股東減資將導(dǎo)致公司整體資產(chǎn)的減損,影響公司的償債能力,進(jìn)而可能影響債權(quán)人的利益.《公司法》第一百七十七條規(guī)定:"公司需要減少注冊(cè)資本時(shí),必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單. 公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊(cè)資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人,并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告.債權(quán)人自接到通知書(shū)之日起三十日內(nèi),未接到通知書(shū)的自公告之日起四十五日內(nèi),有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保".上述減資程序法定要求,主要系用于債權(quán)人利益的保護(hù).股權(quán)(股份)回購(gòu)則主要是基于對(duì)小股東的利益保護(hù)及員工股權(quán)激勵(lì)、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需求等.

最后,從回收股權(quán)(股份)的處理來(lái)看,股權(quán)(股份)回購(gòu)后,公司可以在法定期限內(nèi)作為庫(kù)存股管理,也可依法轉(zhuǎn)讓或是注銷(xiāo)該等股權(quán). 因此,股權(quán)回購(gòu)并不必然導(dǎo)致減資,股權(quán)回購(gòu)也不是減資的必經(jīng)程序.

據(jù)此,筆者傾向于認(rèn)為,股東單方減資與公司回購(gòu)股權(quán)不屬于同一交易行為,不屬于67號(hào)公告所列舉之適用情形.主管稅務(wù)不得適用67號(hào)公告來(lái)主張就減資對(duì)價(jià)進(jìn)行公允性作價(jià)調(diào)整.

3、自然人單方不公允減資是否涉及個(gè)稅一般反避稅條款?

修訂后的個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整.但目前合理商業(yè)目的等概念的含義和標(biāo)準(zhǔn),以及納稅調(diào)整合理方法都有待于進(jìn)一步明確.

參考企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整和反避稅管理規(guī)定,這里的"不具有合理商業(yè)目的",是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的.如自然人股東單方不等比減資,該行為不涉及自然人關(guān)聯(lián)方的其它系列交易安排的,就單純單方減資而言,認(rèn)定該行為系以"以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的"不具有合理性.

如若自然人單方減資后,其它自然人或是公司在短期內(nèi)增資的,理論上,如自然人的單方減資行為與其它主體的增資行為可合理預(yù)期是事先安排的一攬子的交易行為,后續(xù)其它主體的增資行為合理預(yù)估可靠發(fā)生的,則本案存在一定的一般反避免風(fēng)險(xiǎn).另一方面,在合理商業(yè)目的等概念的含義和標(biāo)準(zhǔn),以及納稅調(diào)整合理方法尚待進(jìn)一步細(xì)化的現(xiàn)實(shí)背景下,目前稅務(wù)當(dāng)局適用一般反避稅條款仍有待配套法律法規(guī)的支撐.

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