應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)怎么記賬

企業(yè)將其持有的應(yīng)收賬款出售給銀行或其他金融機(jī)構(gòu),出售以后由銀行等金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向企業(yè)的債務(wù)人收款,這類(lèi)業(yè)務(wù)稱(chēng)為應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù).此類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,應(yīng)當(dāng)視其保理業(yè)務(wù)合同是否附追索權(quán)分別對(duì)待.

如果保理業(yè)務(wù)合同中約定,應(yīng)收賬款的出售不附有追索權(quán),即在所售應(yīng)收賬款到期無(wú)法收回時(shí),銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收賬款的企業(yè)進(jìn)行追償,所售應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān).在這種情況下,應(yīng)視為應(yīng)收賬款出讓完成,作如下會(huì)計(jì)分錄:按實(shí)際收到的款項(xiàng),借記"銀行存款"科目,按所售應(yīng)收賬款已提的壞賬準(zhǔn)備金額,借記"壞賬準(zhǔn)備"科目,按所出售應(yīng)收賬款的賬面余額,貸記"應(yīng)收賬款",按其差額借記或貸記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目.

如果保理業(yè)務(wù)合同中約定,應(yīng)收賬款的出售附有追索權(quán),即在所售應(yīng)收賬款到期無(wú)法收回時(shí),銀行等金融機(jī)構(gòu)即將原受讓的應(yīng)收賬款退回給企業(yè).由此可見(jiàn),企業(yè)所售應(yīng)收賬款的主要風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給銀行等金融機(jī)構(gòu),這種保理業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是以應(yīng)收賬款作為抵借之條件,向銀行等金融機(jī)構(gòu)獲取的一筆銀行貸款.

在這種情況下,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借記"銀行存款"科目,貸記"短期借款"科目.原記錄的有關(guān)應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等科目在款項(xiàng)尚未收到時(shí)不做變動(dòng),以全面反映企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的真實(shí)情況.

案例:

甲企業(yè)將賬面價(jià)值6億的應(yīng)收賬款向乙銀行進(jìn)行保理,收到乙銀行6億的價(jià)款,此次保理不附追索權(quán),若乙銀行到期收不到應(yīng)收賬款不能向甲企業(yè)追索.但甲企業(yè)為應(yīng)收賬款提供了6000萬(wàn)的最高額擔(dān)保,在乙銀行損失6000萬(wàn)以?xún)?nèi)向乙銀行進(jìn)行清償.合同要求在乙銀行收到全部應(yīng)收賬款前,甲企業(yè)必須保留6000萬(wàn)在乙銀行監(jiān)管賬戶(hù).甲企業(yè)支付銀行1000萬(wàn)手續(xù)費(fèi)(此事項(xiàng)單獨(dú)考慮,分錄不涉及)

甲企業(yè)該不該終止確認(rèn)應(yīng)收賬款?如何進(jìn)行初始計(jì)量?

由于是不附追索權(quán),6億應(yīng)收賬款上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬或者控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移,甲企業(yè)應(yīng)該終止確認(rèn)6億應(yīng)收賬款.但甲企業(yè)同時(shí)提供了一份擔(dān)保,應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)金融工具或預(yù)計(jì)負(fù)債.甲企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的信息合理估計(jì)這項(xiàng)金融工具的公允價(jià)值,并將其公允價(jià)值計(jì)入損益.而后在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,甲企業(yè)應(yīng)重新計(jì)量這項(xiàng)金融工具或預(yù)計(jì)負(fù)債的公允價(jià)值,并將其變動(dòng)計(jì)入損益.

甲企業(yè)該不該終止確認(rèn)應(yīng)收賬款?如何進(jìn)行初始計(jì)量?甲企業(yè)在收到乙銀行6億元時(shí)是否應(yīng)算作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入?若是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量流入是多少?甲企業(yè)支付銀行1000萬(wàn)手續(xù)費(fèi)的現(xiàn)金流量如何計(jì)量?

因?yàn)榧灼髽I(yè)將應(yīng)收賬款保理給銀行且不附追索權(quán),也是一種收回應(yīng)收賬款的方式,所有甲企業(yè)收到乙銀行6億元時(shí),應(yīng)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入.但是考慮到收到現(xiàn)金中有6000萬(wàn)被銀行監(jiān)管,不能隨時(shí)用于清償,不能被認(rèn)定為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物.因此,甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)5.4億元經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金活動(dòng)流入.對(duì)于甲企業(yè)支付給乙銀行的1000萬(wàn)手續(xù)費(fèi),因?yàn)榧灼髽I(yè)畢竟是利用未到期的債權(quán)進(jìn)行了融資,所以應(yīng)該計(jì)量為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出1000萬(wàn).

假設(shè)到期后乙銀行收到全部應(yīng)收賬款,甲企業(yè)該如何處理?現(xiàn)金流量該如何計(jì)量?

若乙銀行收到全部應(yīng)收賬款,則甲企業(yè)擔(dān)保義務(wù)結(jié)束,甲企業(yè)應(yīng)將確認(rèn)的金融工具或預(yù)計(jì)負(fù)債的公允價(jià)值終止確認(rèn)并計(jì)入損益,監(jiān)管資金6000萬(wàn)解除監(jiān)管,重新符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物概念,因?yàn)檫@項(xiàng)資金本來(lái)就屬于經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量定義,只是當(dāng)時(shí)被監(jiān)管,結(jié)束監(jiān)管后,應(yīng)重新計(jì)量為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量流入,經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入總計(jì)6億元(5.4億+6000萬(wàn)).

假設(shè)到期后乙銀行有2000萬(wàn)應(yīng)收賬款未收回,甲企業(yè)該如何處理?現(xiàn)金流量該如何計(jì)量?

假設(shè)到期后乙銀行存在2000萬(wàn)應(yīng)收賬款未收回,按照合同,甲企業(yè)應(yīng)向銀行支付2000萬(wàn),同時(shí)被監(jiān)管資金6000萬(wàn)解除凍結(jié),重新符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的概念.甲企業(yè)應(yīng)將確認(rèn)的金融工具或預(yù)計(jì)負(fù)債終止確認(rèn),并將賠付支出2000萬(wàn)與金融工具公允價(jià)值的差額計(jì)入損益,這2000萬(wàn)屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出,剩余4000萬(wàn)屬于經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量流入.經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量流入總額5.8億元(5.4+4000萬(wàn)).

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)怎么記賬?企業(yè)所售應(yīng)收賬款的主要風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給銀行等金融機(jī)構(gòu),這種保理業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是以應(yīng)收賬款作為抵借之條件,向銀行等金融機(jī)構(gòu)獲取的一筆銀行貸款.在這種情況下,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借記"銀行存款"科目,貸記"短期借款"科目.