舊設(shè)備投資的賬務(wù)處理

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(六)款規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶應(yīng)視同銷售貨物.另根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))第六條規(guī)定,納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為,對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額.

由此可見,將使用過的固定資產(chǎn)用于對(duì)外投資,是視同銷售行為,因?yàn)樵摴臼且栽u(píng)估價(jià)對(duì)外投資的,投資額即可認(rèn)定為視同銷售額,應(yīng)以對(duì)外投資額作為視同銷售額計(jì)算繳納增值稅.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定,企業(yè)將使用過固定資產(chǎn)移送他人作為投資,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入.

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額.包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入.另外,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例進(jìn)一步明確規(guī)定,企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資,勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額,所稱公允價(jià)值,指市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值.因此,企業(yè)將使用過的固定資產(chǎn)用于投資,視同銷售使用過的固定資產(chǎn),取得非貨幣形式的收入為股權(quán)投資,應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值確認(rèn)收入,即應(yīng)以評(píng)估價(jià)確定收入.另外,依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.所以,應(yīng)將使用過的固定資產(chǎn)對(duì)外投資的評(píng)估價(jià)扣除其賬面凈值作為視同銷售的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.

總之,將使用過的機(jī)器設(shè)備對(duì)外投資,應(yīng)認(rèn)定為對(duì)外股權(quán)投資和視同銷售使用過的固定資產(chǎn)兩種行為,分別繳納增值稅和企業(yè)所得稅.

視同銷售的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析?

進(jìn)行業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析,看其是否具有銷售實(shí)質(zhì),即按該種視同銷售行為是否會(huì)使企業(yè)獲得收益,經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè),該種行為體現(xiàn)的是企業(yè)與外部的關(guān)系,還是企業(yè)自身內(nèi)部的關(guān)系,可將其歸為以下兩類.

⒈具有銷售實(shí)質(zhì)的行為

首先以"將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資"為例,表面上看其未給企業(yè)帶來實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益總流入,但實(shí)際上其是具有銷售實(shí)質(zhì)的行為,該項(xiàng)業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系:企業(yè)將投出的產(chǎn)品在社會(huì)上出售,取得相當(dāng)于公允價(jià)值的現(xiàn)金(銷售過程),然后再將該獲得的現(xiàn)金作為投資投出去(投資過程).這樣,企業(yè)投出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就相當(dāng)于"流出的現(xiàn)金",換回的等值于公允價(jià)值的現(xiàn)金就相當(dāng)于"流入的現(xiàn)金",其間的差額就體現(xiàn)出"經(jīng)濟(jì)利益的凈流入"概念,表現(xiàn)為所有者權(quán)益增減額.雙方在交易時(shí)是按公允價(jià)值來認(rèn)定的投出(投入)資產(chǎn)價(jià)值的.

再看"將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者",其體現(xiàn)的是企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)償還外部的債務(wù)的關(guān)系,該過程分解為:轉(zhuǎn)出資產(chǎn)換回貨幣,以換回貨幣償還債務(wù).用于償還債務(wù)的產(chǎn)品其體現(xiàn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為準(zhǔn)來衡量,因?yàn)閭鶛?quán)人接受該資產(chǎn)時(shí)是以公允價(jià)值衡量其價(jià)值的,雖然生產(chǎn)該商品的成本按所發(fā)生生產(chǎn)耗費(fèi)計(jì)算,但是這些畢竟沒有考慮活勞動(dòng)所體現(xiàn)的價(jià)值部分,產(chǎn)品的公允價(jià)值才是真實(shí)體現(xiàn)該產(chǎn)品真實(shí)價(jià)值的,否則以產(chǎn)品的成本直接沖銷相關(guān)的債務(wù),這無異于進(jìn)行了不等價(jià)交換.因此,其屬于具有銷售實(shí)質(zhì)的行為,體現(xiàn)出所有者權(quán)益的變化及債務(wù)的減少.與此類似的還有"將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于個(gè)人消費(fèi)".

⒉不具有銷售實(shí)質(zhì)的行為

"企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如工程耗用)、職工福利(如福利設(shè)施)",屬于自產(chǎn)自用性質(zhì).由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部關(guān)系,屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的不同形態(tài)轉(zhuǎn)化,是不具銷售實(shí)質(zhì)的行為,雖然形成的是固定資產(chǎn),但其還在企業(yè)內(nèi)部使用,其所耗產(chǎn)品成本會(huì)分期以折舊的方式得到補(bǔ)償,因此該業(yè)務(wù)不通過"收入"賬戶核算,而應(yīng)按所耗自產(chǎn)產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬,即按"分離法" 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.

對(duì)于"將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人"的行為,雖然其體現(xiàn)了企業(yè)與外部的關(guān)系,但這種行為未能引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,而是企業(yè)單方面的無償支出,然而所送出的自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品中畢竟包含了勞動(dòng)者活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值,因此,對(duì)這種無償贈(zèng)送行為稅法中是有嚴(yán)格規(guī)定的.這也說明了一個(gè)問題:無償贈(zèng)送行為有時(shí)雖屬于義舉,但是超過一定限度的時(shí)候,多少會(huì)損及企業(yè)勞動(dòng)者、所有者的利益,對(duì)此行為不得不有所限制.

舊設(shè)備投資的賬務(wù)處理小編就講到這,舊設(shè)備對(duì)外投資應(yīng)視同銷售繳納增值稅,并按《城市建設(shè)維護(hù)稅暫行條例》及《征收教育費(fèi)附加暫行規(guī)定》等規(guī)定繳納城建稅及教育費(fèi)附加(外資除外);企業(yè)所得稅方面,舊設(shè)備對(duì)外投資要視同銷售,計(jì)算相應(yīng)收入和成本,納入企業(yè)應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅;相應(yīng)合同應(yīng)按購(gòu)銷合同貼花.