舊設(shè)備投資的賬務(wù)處理

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第(六)款規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶應(yīng)視同銷售貨物.另根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第六條規(guī)定,納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為,對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額.

由此可見,將使用過的固定資產(chǎn)用于對外投資,是視同銷售行為,因為該公司是以評估價對外投資的,投資額即可認(rèn)定為視同銷售額,應(yīng)以對外投資額作為視同銷售額計算繳納增值稅.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定,企業(yè)將使用過固定資產(chǎn)移送他人作為投資,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入.

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額.包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入.另外,企業(yè)所得稅法實施條例進(jìn)一步明確規(guī)定,企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資,勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額,所稱公允價值,指市場價格確定的價值.因此,企業(yè)將使用過的固定資產(chǎn)用于投資,視同銷售使用過的固定資產(chǎn),取得非貨幣形式的收入為股權(quán)投資,應(yīng)按照市場價格確定的價值確認(rèn)收入,即應(yīng)以評估價確定收入.另外,依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),該項資產(chǎn)的凈值,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除.所以,應(yīng)將使用過的固定資產(chǎn)對外投資的評估價扣除其賬面凈值作為視同銷售的應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅.

總之,將使用過的機器設(shè)備對外投資,應(yīng)認(rèn)定為對外股權(quán)投資和視同銷售使用過的固定資產(chǎn)兩種行為,分別繳納增值稅和企業(yè)所得稅.

視同銷售的業(yè)務(wù)實質(zhì)分析?

進(jìn)行業(yè)務(wù)實質(zhì)分析,看其是否具有銷售實質(zhì),即按該種視同銷售行為是否會使企業(yè)獲得收益,經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè),該種行為體現(xiàn)的是企業(yè)與外部的關(guān)系,還是企業(yè)自身內(nèi)部的關(guān)系,可將其歸為以下兩類.

⒈具有銷售實質(zhì)的行為

首先以"將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資"為例,表面上看其未給企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟(jì)利益總流入,但實際上其是具有銷售實質(zhì)的行為,該項業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)實物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系:企業(yè)將投出的產(chǎn)品在社會上出售,取得相當(dāng)于公允價值的現(xiàn)金(銷售過程),然后再將該獲得的現(xiàn)金作為投資投出去(投資過程).這樣,企業(yè)投出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就相當(dāng)于"流出的現(xiàn)金",換回的等值于公允價值的現(xiàn)金就相當(dāng)于"流入的現(xiàn)金",其間的差額就體現(xiàn)出"經(jīng)濟(jì)利益的凈流入"概念,表現(xiàn)為所有者權(quán)益增減額.雙方在交易時是按公允價值來認(rèn)定的投出(投入)資產(chǎn)價值的.

再看"將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者",其體現(xiàn)的是企業(yè)以實物資產(chǎn)償還外部的債務(wù)的關(guān)系,該過程分解為:轉(zhuǎn)出資產(chǎn)換回貨幣,以換回貨幣償還債務(wù).用于償還債務(wù)的產(chǎn)品其體現(xiàn)價值應(yīng)當(dāng)以公允價值為準(zhǔn)來衡量,因為債權(quán)人接受該資產(chǎn)時是以公允價值衡量其價值的,雖然生產(chǎn)該商品的成本按所發(fā)生生產(chǎn)耗費計算,但是這些畢竟沒有考慮活勞動所體現(xiàn)的價值部分,產(chǎn)品的公允價值才是真實體現(xiàn)該產(chǎn)品真實價值的,否則以產(chǎn)品的成本直接沖銷相關(guān)的債務(wù),這無異于進(jìn)行了不等價交換.因此,其屬于具有銷售實質(zhì)的行為,體現(xiàn)出所有者權(quán)益的變化及債務(wù)的減少.與此類似的還有"將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于個人消費".

⒉不具有銷售實質(zhì)的行為

"企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目(如工程耗用)、職工福利(如福利設(shè)施)",屬于自產(chǎn)自用性質(zhì).由于該項業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部關(guān)系,屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的不同形態(tài)轉(zhuǎn)化,是不具銷售實質(zhì)的行為,雖然形成的是固定資產(chǎn),但其還在企業(yè)內(nèi)部使用,其所耗產(chǎn)品成本會分期以折舊的方式得到補償,因此該業(yè)務(wù)不通過"收入"賬戶核算,而應(yīng)按所耗自產(chǎn)產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬,即按"分離法" 進(jìn)行會計處理.

對于"將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人"的行為,雖然其體現(xiàn)了企業(yè)與外部的關(guān)系,但這種行為未能引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,而是企業(yè)單方面的無償支出,然而所送出的自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品中畢竟包含了勞動者活勞動所創(chuàng)造的價值,因此,對這種無償贈送行為稅法中是有嚴(yán)格規(guī)定的.這也說明了一個問題:無償贈送行為有時雖屬于義舉,但是超過一定限度的時候,多少會損及企業(yè)勞動者、所有者的利益,對此行為不得不有所限制.

舊設(shè)備投資的賬務(wù)處理小編就講到這,舊設(shè)備對外投資應(yīng)視同銷售繳納增值稅,并按《城市建設(shè)維護(hù)稅暫行條例》及《征收教育費附加暫行規(guī)定》等規(guī)定繳納城建稅及教育費附加(外資除外);企業(yè)所得稅方面,舊設(shè)備對外投資要視同銷售,計算相應(yīng)收入和成本,納入企業(yè)應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅;相應(yīng)合同應(yīng)按購銷合同貼花.