貸款損失準(zhǔn)備在哪里計(jì)提？

貸款損失準(zhǔn)備金如何計(jì)提？

《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》（銀發(fā)[2002]98號）第二條規(guī)定，銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則，合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失，及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。

一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備；專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，對貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。

2008年首次執(zhí)行時(shí)，對涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款年末余額按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號）規(guī)定比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，減去當(dāng)年已按規(guī)定在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備中涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款計(jì)提的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，金融企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)時(shí)，對調(diào)整的所得稅抵減下一年度的應(yīng)納稅額；以后年度對上述每類貸款年末余額按財(cái)稅[2009]99號規(guī)定比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，減去上年末已按規(guī)定在稅前扣除的涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備余額，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，會(huì)計(jì)計(jì)提比例低于稅收計(jì)提比例的，按孰低原則稅前扣除。

金融企業(yè)計(jì)提了涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金后，該類貸款不得按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號）重復(fù)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。

參照上述規(guī)定，對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金是按發(fā)放貸款的余額計(jì)提貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，再減去上年末已按規(guī)定在稅前扣除的涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備余額，準(zhǔn)予在稅前扣除。

貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提方法和比例是多少？

在很多西方發(fā)達(dá)國家，貸款損失準(zhǔn)備金如何計(jì)提、計(jì)提比例是多少，都是由商業(yè)銀行按照審慎原則自主決定的，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)貸款分類的結(jié)果和對貸款損失概率的歷史統(tǒng)計(jì)。在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國家則一般由監(jiān)管當(dāng)局確定計(jì)提原則，確定計(jì)提比例的參照標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)我國《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》規(guī)定，銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額不得低于年末貸款余額的1%；銀行可以參照以下比例按季計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備：對于關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；對于次級類貸款，計(jì)提比例為25%；對于可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；對于損失類貸款，計(jì)提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特種風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，自行確定按季計(jì)提比例。

不良貸款撥備覆蓋率是衡量商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提是否充足的一個(gè)重要指標(biāo)。

不良貸款撥備覆蓋率=貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提余額/不良貸款余額。

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