營(yíng)改增企業(yè)買賣股票怎么納稅？

答:應(yīng)按金融服務(wù)-金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅.以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額.適用稅率為6%,小規(guī)模納稅人適用3%征收率.

參考資料:

1、營(yíng)改增后,金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)如何確認(rèn)銷售額

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定:"金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額.

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差,按盈虧相抵后的余額為銷售額.若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度.

金融商品的買入價(jià),可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算,選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更."

2、金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息怎么計(jì)算繳納增值稅

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3規(guī)定,金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅.

"營(yíng)改增"對(duì)企業(yè)的影響

答: 一、"營(yíng)改增"對(duì)企業(yè)有利影響的分析

1、"營(yíng)改增"有利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

受"營(yíng)改增"影響,目前,越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)主輔分離、專業(yè)化協(xié)作的方式,重新尋找產(chǎn)業(yè)鏈的定位.武漢工貿(mào)有限公司是湖北省地方家電連鎖企業(yè),"營(yíng)改增"之后,該公司于2013年9月底成立獨(dú)立的物流子公司,通過(guò)主輔業(yè)分離進(jìn)一步擴(kuò)展市場(chǎng).通過(guò)對(duì)外提供服務(wù)后,該公司增值稅抵扣范圍更大,營(yíng)利前景更廣闊.

除了企業(yè)自身的轉(zhuǎn)型升級(jí),"營(yíng)改增"對(duì)于整個(gè)行業(yè)的細(xì)化、升級(jí)也產(chǎn)生了潛移默化的影響.以往業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)越多稅負(fù)越重,"營(yíng)改增"消除了重復(fù)征稅.企業(yè)從以前不得不外包,到主動(dòng)尋求外包.以IT行業(yè)為例,"營(yíng)改增"后IT行業(yè)更加集群化,從市場(chǎng)測(cè)算情況來(lái)看,"營(yíng)改增"后不少IT軟件企業(yè)的外包比例達(dá)到20%以上.這樣既能提高收益水平,也給小公司發(fā)展壯大的空間,有利于整個(gè)行業(yè)集群化發(fā)展.

"營(yíng)改增"后,由于企業(yè)外購(gòu)的設(shè)備和服務(wù)都可以允許抵扣,而固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣更是吸引企業(yè)加大設(shè)備的更新與改造力度.網(wǎng)易公司財(cái)務(wù)總監(jiān)劉正俊介紹說(shuō),從2012年底實(shí)施"營(yíng)改增"以后,網(wǎng)易公司加大對(duì)增值稅抵扣鏈條上相關(guān)固定資產(chǎn)和服務(wù)的采購(gòu).從8月份的增值稅申報(bào)情況來(lái)看,該公司固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)所抵扣的稅額就達(dá)到了218萬(wàn)元,這說(shuō)明公司在8月份的固定資產(chǎn)投資額超過(guò)1500萬(wàn)元.此外,2013年上半年,浙江有代表性的試點(diǎn)企業(yè)普遍加大了對(duì)固定資產(chǎn)設(shè)備的投入,阿里云計(jì)算有限公司、淘寶(中國(guó))軟件有限公司、浙江天貓技術(shù)有限公司等企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分別達(dá)到6980萬(wàn)元、3402萬(wàn)元、3390萬(wàn)元.

"營(yíng)改增"從制度上促進(jìn)了試點(diǎn)納稅人加速設(shè)備的更新與改造,有利于提高生產(chǎn)效率,有利于產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整.

2、"營(yíng)改增"有利于部分企業(yè)減輕稅負(fù)

無(wú)論是試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)、還是購(gòu)買服務(wù)的制造業(yè),其稅負(fù)都由此而減輕.以上海市為例,通過(guò)一年"營(yíng)改增"的試點(diǎn),2012年,上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)減輕有關(guān)企業(yè)稅負(fù)高達(dá)170余億元,且服務(wù)業(yè)減稅效果最為明顯,實(shí)現(xiàn)10%以上的增長(zhǎng).同樣,"營(yíng)改增"后,青島市一些交通運(yùn)輸企業(yè)、電視廣告企業(yè)稅負(fù)有較為明顯的減輕.經(jīng)測(cè)算,青島公交集團(tuán)有限責(zé)任公司每年將減稅2000萬(wàn)元,青島廣播電視臺(tái)預(yù)計(jì)年稅負(fù)降低14.3%,對(duì)當(dāng)?shù)胤?wù)業(yè)和制造業(yè)形成互動(dòng)良性循環(huán)起到積極作用,也為促進(jìn)青島現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型發(fā)展提供了機(jī)遇.

具體就統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)而言,2013年9月-10月兩個(gè)月時(shí)間里,青島市增值稅納稅人整體減稅已達(dá)2.45億元.其中,"營(yíng)改增"效果明顯,試點(diǎn)納稅人減稅1.29億元,減稅幅度為22.2%;非試點(diǎn)一般納稅人則增加抵扣1.16億元.此外,多數(shù)試點(diǎn)納稅人稅負(fù)均有所下降.試點(diǎn)的一般納稅人中,4037戶稅負(fù)減輕,占一般納稅人的37.7%,減少稅額2.25億元;不過(guò),有1131戶稅負(fù)增加,占10.5%,增加稅額1.2億元.增減相抵后,共減少稅收1.05億元.小規(guī)模納稅人稅負(fù)則因稅率降低而全面下降,共減少稅收0.24億元,減稅幅度為36%.

從行業(yè)來(lái)看,在11個(gè)試點(diǎn)子行業(yè)中除物流輔助、管道運(yùn)輸業(yè)外,其它行業(yè)稅負(fù)均呈現(xiàn)下降態(tài)勢(shì).其中,交通運(yùn)輸業(yè)整體稅負(fù)減少7850萬(wàn)元,減稅幅度為41.12%,主要是航空運(yùn)輸服務(wù)采取預(yù)征率征收拉低了整體稅負(fù);現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中,減稅數(shù)額較大的為文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等.

3、"營(yíng)改增"有利于提升企業(yè)的管理水平

總體來(lái)說(shuō),隨著稅收制度的改革發(fā)展,為了能更好的適應(yīng)這個(gè)稅收制度,企業(yè)不僅單單只在財(cái)務(wù)制度上進(jìn)行改革,還需在經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)營(yíng)銷、對(duì)外服務(wù)、對(duì)內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面的進(jìn)行改革.如很多企業(yè)從商業(yè)鏈的構(gòu)建開(kāi)始,對(duì)財(cái)務(wù)管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)機(jī)制,使得企業(yè)管理水平大幅度上升,再鼓勵(lì)企業(yè)的科技創(chuàng)新,加速企業(yè)資產(chǎn)更新,降低稅收,最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益.

4、"營(yíng)改增"有利于同業(yè)整合,鼓勵(lì)其他參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)

"營(yíng)改增"還有諸多好處,如企業(yè)可以將財(cái)務(wù)、人事等職能部門服務(wù)外包,降低行政管理成本,同時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣等;引導(dǎo)企業(yè)同業(yè)整合,如這次"營(yíng)改增"交通運(yùn)輸行業(yè)中的不少陸路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加,主要原因是企業(yè)本身管理分散、財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)差,企業(yè)的車輛多為個(gè)人經(jīng)營(yíng)掛靠模式,可以通過(guò)合作、契約、股份等形式組成經(jīng)營(yíng)聯(lián)合體,進(jìn)行同業(yè)整合,便于取得、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;"營(yíng)改增"后,服務(wù)外包實(shí)行零稅率,為服務(wù)類企業(yè)走出國(guó)門,積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)掃除了稅收障礙. 以青島市為例,在實(shí)施"營(yíng)改增"的8月-9月兩個(gè)月內(nèi),該市已有3戶應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)出口服務(wù),享受抵退稅額127萬(wàn)元,有利于激勵(lì)企業(yè)對(duì)外參與全球競(jìng)爭(zhēng)的積極性.

二、"營(yíng)改增"對(duì)企業(yè)不利影響的分析

盡管"營(yíng)改增"試點(diǎn)的步伐在穩(wěn)步推進(jìn),此次稅改的積極意義也在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中不斷顯現(xiàn),但是,由于制度執(zhí)行的銜接缺少具體的參考范例,"營(yíng)改增"和增值稅稅收制度在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中還是存在一些問(wèn)題.這些問(wèn)題的存在,不可避免地給企業(yè)帶來(lái)了一定程度的不利影響,需要在以后的改革中進(jìn)一步完善.

1、"營(yíng)改增"對(duì)抵扣不足企業(yè)會(huì)造成稅負(fù)增加的不利影響

這一特點(diǎn)典型的主要是交通運(yùn)輸業(yè),其可抵扣稅額少,較大部分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)并未減輕,反而有所上升.這是由于這部分企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的主要是經(jīng)營(yíng)初期所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn).但是這類企業(yè)的固定資產(chǎn),比如運(yùn)輸工具,其經(jīng)營(yíng)周期大概是5年~10年,這樣可以預(yù)計(jì),企業(yè)在5年~10年內(nèi)僅僅可以抵扣一次固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅.此外,一些有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè),也比較容易出現(xiàn)稅負(fù)上升的情況.因此,企業(yè)需要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況,采取對(duì)應(yīng)措施,以降低稅負(fù).

與此同時(shí),由于可進(jìn)項(xiàng)少的服務(wù)業(yè)中從事金融服務(wù)業(yè)及信息服務(wù)業(yè)的企業(yè)的主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高,而該些成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅,其成本可抵扣的項(xiàng)目比重過(guò)低,則進(jìn)一步導(dǎo)致稅基過(guò)高,變相增加了稅負(fù).

在上海等地"營(yíng)改增"試點(diǎn)地區(qū),一些交通運(yùn)輸企業(yè)就存在稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象.筆者認(rèn)為,主要是由于車輛等大型固定資產(chǎn)在"營(yíng)改增"政策實(shí)施前購(gòu)置,其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣,但是在"營(yíng)改增"實(shí)施后,其形成的銷項(xiàng)稅會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣.同時(shí),由于稅改政策實(shí)施之初,一些相應(yīng)的措施還沒(méi)有全部推開(kāi),在一定程度上影響了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍.比如,路橋費(fèi)是運(yùn)輸企業(yè)的主要成本,但是,由于路橋費(fèi)還屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,因此,交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋支出不能抵扣,相應(yīng)增加稅負(fù).

2、"營(yíng)改增"對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算帶來(lái)調(diào)整的挑戰(zhàn)

由于增值稅,其計(jì)算相對(duì)比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜一些,收入入賬的方法也有了很大的變化.舉個(gè)實(shí)例說(shuō)明,企業(yè)收入要按一定稅率進(jìn)行扣除銷項(xiàng)稅額,成本也要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額以一種全新的應(yīng)交稅金方式審核,應(yīng)交的稅金是進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額之間的差額,所以一旦企業(yè)實(shí)行"營(yíng)改增",那么必須要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)審核做出調(diào)整.因?yàn)樵鲋刀愒谖覈?guó)分為試點(diǎn)和非試點(diǎn),所以對(duì)于跨試點(diǎn)和非試點(diǎn)的企業(yè)將會(huì)使得在企業(yè)內(nèi)有兩種稅收制度,稅收的銜接和調(diào)整很是麻煩,加大會(huì)計(jì)核算的難度,這對(duì)該類企業(yè)是一種挑戰(zhàn).

3、"營(yíng)改增"還可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

比如不熟悉政策,不能很好地運(yùn)用現(xiàn)有政策和資源,對(duì)相關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況不能充分預(yù)測(cè)和應(yīng)對(duì).因此,筆者建議,隨著"營(yíng)改增"政策的全面實(shí)施,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展做好科學(xué)地合理規(guī)劃,并就有關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行分析,根據(jù)"營(yíng)改增"實(shí)施政策并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理流程,對(duì)各個(gè)納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,這樣,可以幫助企業(yè)節(jié)約成本,真正意義上享受到"營(yíng)改增"政策所帶來(lái)的優(yōu)惠.

總之,"營(yíng)改增"是一項(xiàng)全面而系統(tǒng)的工作,企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中不能簡(jiǎn)單定義為稅種的改變,而是應(yīng)該從多個(gè)角度,尤其是從財(cái)務(wù)角度,分析企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及經(jīng)營(yíng)的各個(gè)稅負(fù)環(huán)節(jié),重新審視和改變現(xiàn)有內(nèi)部控制流程,最大程度減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān).

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