同一控制吸收合并如何怎么處理

(一)確認(rèn)吸收合并

無論采用一般性稅務(wù)處理或者特殊性稅務(wù)處理,合并企業(yè)在會計上均應(yīng)按以下規(guī)范確認(rèn)吸收合并:按接收的資產(chǎn)的原賬面余額,借記有關(guān)資產(chǎn)科目,按接收的負(fù)債和資產(chǎn)備抵項目的原賬面余額,貸記有關(guān)負(fù)債和資產(chǎn)備抵科目;按作為合并對價支付的資產(chǎn)(含所持其他企業(yè)股權(quán)、股份)或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價值,貸記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目,以本企業(yè)的股權(quán)、股份作為合并對價的,按協(xié)議計入實收資本的金額或者股票面值總額,貸記"實收資本"或"股本"科目,最后按其差額,貸記"資本公積--資本溢價或股本溢價"科目,或依次借記"資本公積--資本溢價或股本溢價"、"盈余公積"、"利潤分配--未分配利潤"科目.

(二)被合并企業(yè)采用清算程序(一般性稅務(wù)處理)時合并企業(yè)的所得稅會計處理

1.確認(rèn)遞延所得稅:

(1)如果合并企業(yè)接收的凈資產(chǎn)公允價值大于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值,應(yīng)按其差額和預(yù)期適用的企業(yè)所得稅稅率計算的所得稅,借記"遞延所得稅資產(chǎn)"科目,貸記"所得稅費用--遞延所得稅費用"科目;

(2)如果接收的凈資產(chǎn)公允價值小于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值,則按差額和適用稅率計算的所得稅,借記"所得稅費用--遞延所得稅費用"科目,貸記"遞延所得稅負(fù)債"科目.

2.轉(zhuǎn)回遞延所得稅.以后,合并時接收的資產(chǎn)處置時:

(1)按規(guī)定作納稅調(diào)減的,應(yīng)按調(diào)減的應(yīng)稅所得和適用稅率計算的所得稅,借記"所得稅費用--遞延所得稅費用"科目,貸記"遞延所得稅資產(chǎn)"科目;

(2)按規(guī)定應(yīng)作納稅調(diào)增的,應(yīng)按調(diào)增的應(yīng)稅所得和適用稅率計算的所得稅,借記"遞延所得稅負(fù)債"科目,貸記"所得稅費用--遞延所得稅費用"科目;

(3)遞延所得稅存續(xù)期間,如果稅率發(fā)生變動,應(yīng)按變動后的稅率調(diào)整遞延所得稅的賬面余額,因此產(chǎn)生的收益或損失,計入調(diào)整當(dāng)期的所得稅費用,下同.

(三)采用特殊性稅務(wù)處理時合并企業(yè)的所得稅會計處理

1.確認(rèn)遞延所得稅.采用特殊性稅務(wù)處理,但支付的對價中包含少量非股權(quán)支付時,合并企業(yè)接受的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),按規(guī)定應(yīng)分為兩部分,第一部分為與股份支付對應(yīng)那部分資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),這是所接收資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的絕大部分,這部分計稅基礎(chǔ)與這些資產(chǎn)在被合并企業(yè)時計稅基礎(chǔ)相等,因此會計上無須確認(rèn)和轉(zhuǎn)回遞延所得稅;第二部分為與非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),這部分計稅基礎(chǔ)應(yīng)是合并時交接的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值,但應(yīng)按非股權(quán)支付金額占其交易支付總額的比例打折,即按照以上凈資產(chǎn)公允價值與原賬面價值的的差額再乘以非股權(quán)支付比例的積,再乘以適用稅率計算的所得稅,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,方法與以上相同.

2.轉(zhuǎn)回遞延所得稅.轉(zhuǎn)回的方法與以上完全相同,但是如果企業(yè)合并為同一控制下合并且無須支付對價的,則不存在遞延所得稅的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回.

同一控制下企業(yè)吸收合并財稅處理的相關(guān)規(guī)定

(一)會計準(zhǔn)則的規(guī)定

1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號--企業(yè)合并》:同一控制下的吸收合并,合并方在合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量;合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價的賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)之間的差額,調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益.

2.《應(yīng)用指南》規(guī)定:

(1)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債.

(2)企業(yè)合并等特殊交易或事項取得的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)于購買日比較其入賬價值與計稅基礎(chǔ),按照本準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;

(3)確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限.

(二)稅法的規(guī)定

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅【2009】59號,以下簡稱"59號文件"),規(guī)定,企業(yè)合并可分別適用兩種稅務(wù)處理方法:

1.一般性稅務(wù)處理:企業(yè)合并,被合并企業(yè)按照法定程序以公允價值對轉(zhuǎn)出資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行清算,而合并企業(yè),則應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ);被合并企業(yè)虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補.

2.特殊性稅務(wù)處理:如果企業(yè)合并符合59號文件第五條規(guī)定的五項條件,并且作為企業(yè)合并對價的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并,可按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:

股權(quán)支付的部分,可以被合并企業(yè)原資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ),作為合并企業(yè)接受的資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ);被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額一被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率.

非股權(quán)支付的部分,應(yīng)在交易當(dāng)期,被合并企業(yè)按以下公式確認(rèn)相應(yīng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ):

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失一(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)

(三)稅法規(guī)范與會計規(guī)范的差異分析

1.如果按規(guī)定對被合并企業(yè)采用清算進(jìn)行所得稅處理,合并企業(yè)取得被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以合并時公允價值為計稅基礎(chǔ),但會計上合并企業(yè)仍以被合并企業(yè)原賬面價值作為入賬價值.這樣合并企業(yè)在合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值(入賬價值)與其計稅基礎(chǔ)之間,將產(chǎn)生暫時性差異.

2.如果在稅務(wù)上符合相關(guān)條件并采用特殊性稅務(wù)處理,則合并企業(yè)在合并中取得的與股權(quán)支付對應(yīng)的那部分資產(chǎn),應(yīng)以其在被合并企業(yè)的計稅基礎(chǔ)作為合并后的計稅基礎(chǔ),因此合并后合并企業(yè)接收的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間,不可能因吸收合并而產(chǎn)生暫時性差異.

對于與非股權(quán)支付對應(yīng)的那部分資產(chǎn),因為在被合并企業(yè)已確認(rèn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整了計稅基礎(chǔ),因此其計稅基礎(chǔ)與合并企業(yè)按原賬面價值計量的賬面價值之間,會產(chǎn)生暫時性差異.

3.合并企業(yè)作為合并對價支付的非貨幣性資產(chǎn),稅法規(guī)定應(yīng)作為非貨幣性資產(chǎn)交換,按視同銷售進(jìn)行所得稅處理,即按相關(guān)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值(原計稅基礎(chǔ))的差額,確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;但會計準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并,作為合并對價的非貨幣性資產(chǎn)支付時只轉(zhuǎn)銷其賬面價值,并不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,這樣就導(dǎo)致了稅務(wù)處理和會計處理上的差異,不過這一差異在未來期間不可能轉(zhuǎn)回,因此屬永久性差異,不屬暫時性差異.

同一控制吸收合并如何怎么處理?根據(jù)公司類型跟經(jīng)營的規(guī)模不同,在吸收合并的賬務(wù)處理上肯定是有差異.時間工作中遇到這些問題的話,可以直接詢問會計學(xué)堂專業(yè)的老師給予幫助.