什么是加盟費(fèi)?

向加盟商收取特許經(jīng)營權(quán)使用費(fèi),屬于轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)的行為,屬于"營改增"試點(diǎn)范圍,應(yīng)繳納增值稅.而收取管理費(fèi)屬于為加盟商提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)行為,不屬于"營改增"試點(diǎn)范圍,仍按"其他服務(wù)業(yè)"稅目繳納營業(yè)稅.

加盟費(fèi)是一種獨(dú)特的商業(yè)經(jīng)營形式,它是品牌持有人將企業(yè)品牌的無形資產(chǎn),如知識產(chǎn)權(quán)(包括發(fā)明、專利、商標(biāo)、版權(quán))、組織管理資產(chǎn)、市場資產(chǎn)和人力資產(chǎn)等以合同的形式授予加盟商使用,加盟商按合同規(guī)定,在統(tǒng)一的經(jīng)營模式下從事業(yè)務(wù)活動)同時,取得加盟費(fèi)收入的企業(yè)還應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅.根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例,中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅,納稅人的收入總額包括銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈收入和其他收入.而加盟費(fèi)正屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入,應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額.在特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)時間上,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).

加盟費(fèi)收入如何確認(rèn)所得稅?

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定:"在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個人,為增值稅納稅人,應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅,不繳納營業(yè)稅."

第九條規(guī)定:"應(yīng)稅行為的具體范圍,按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行."

《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》明確:銷售無形資產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動.無形資產(chǎn),是指不具實(shí)物形態(tài),但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn).

其他權(quán)益性無形資產(chǎn),包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等.

由此可見,收取加盟費(fèi)是屬于銷售無形資產(chǎn)范疇,屬于增值稅征稅范圍.在適用稅率上,《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定:

"(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)規(guī)定外,稅率為6%.

(二)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%.

(三)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%.

(四)境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為,稅率為零.具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定."

因此,加盟費(fèi)的增值稅適用稅率為6%.

加盟費(fèi)該怎么進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第九條的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用.本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.

因此,公司支付的加盟費(fèi)應(yīng)按加盟期內(nèi)分期攤銷.

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