500萬以下固定資產(chǎn)不用計提折舊嗎

財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號),通知規(guī)定,自2018年1月1日至2020年12月31日,企業(yè)新購進的、單位價值不超過500萬元的設備、器具可以一次性稅前扣除.

文件的主要內(nèi)容

企業(yè)如何準確執(zhí)行此文件,筆者認為應把握好財稅〔2018〕54號以下幾個關鍵點:

1.范圍:允許一次性稅前扣除固定資產(chǎn)的范圍,是指除房屋、建筑物以外的設備、器具等固定資產(chǎn),即動產(chǎn)(包括交通工具).

2.購買時間:2018年1月1日至2020年12月31日期間購買、制造的.包括購進的二手固定資產(chǎn).

3.單位價值:單價不超過500萬元.如果允許抵扣進項稅額,則為不含稅價;如果沒有抵扣進項稅額,則為含稅價.

4.殘值處理:如果企業(yè)選擇享受一次性扣除政策,一次性稅前扣除包括殘值.

會計處理:

對于財稅〔2018〕54號的規(guī)定的會計處理,目前還沒有相應的會計折舊處理文件規(guī)定.若企業(yè)在會計上不選擇一次計提折舊的方法,則會產(chǎn)生稅會差異,應根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號--所得稅》進行遞延所得稅會計處理.

即根據(jù)資產(chǎn)負債表上的各項目賬面價值與計稅基礎的差額,來確認遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債.即現(xiàn)在少繳稅、未來多繳稅,產(chǎn)生應納稅暫時性差異,形成遞延所得稅負債.

例如:A企業(yè)為一般納稅人,2018年6月購入一臺價值500萬元(不含稅價500萬元,進項稅額80萬元)的設備,會計上按照直線法計提折舊,折舊年限為5年,假設殘值為0.假如企業(yè)在匯算2018年企業(yè)所得稅時一次性扣除.假設企業(yè)所得稅稅率為25%.會計處理如下:(單位:萬元)

1.購進設備時

借:固定資產(chǎn)--某設備 500

應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 80

貸:銀行存款 580

2.到2018年末計提折舊

借:制造費用等 50(500÷60*6)

貸:累計折舊 50

3.2018年度企業(yè)所得稅匯算

2018年應納稅所得額調(diào)減450萬元(500-50)的遞延所得稅會計處理:

借:所得稅費用 112.5(450×25%)

貸:遞延所得稅負債 112.5

4.2019年的處理

調(diào)增應納稅所得額100萬元,遞延所得稅會計處理:

借:遞延所得稅負債 25

貸:所得稅費用 25

不計提折舊的固定資產(chǎn):

1.土地;

2.房屋、建筑物以外未使用、不需要以及封存的固定資產(chǎn);

3.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

4.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

5.按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn);

6.已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn);

7.破產(chǎn)、關停企業(yè)的固定資產(chǎn);

8.財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn).提前報廢的固定財產(chǎn),不得計提折舊.

先關依據(jù)如下:

我國準則規(guī)定,除下列情況外,企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊:

①已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn).

②單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地.

③以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn).

④以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn).

⑤處于更新改造過程中的固定資產(chǎn).

⑥持有待售的固定資產(chǎn).

500萬以下固定資產(chǎn)不用計提折舊嗎?這個一次性扣除是稅法的規(guī)定,會計上還是需要按期折舊,納稅申報的時候,可以在申報表上一次性計入費用,有專門的申報表格的.單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊.