未開票收入可以不申報(bào)嗎

按照增值稅納稅義務(wù)的原理，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，如果納稅人已經(jīng)收款或已經(jīng)取得索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，即使未開具發(fā)票也已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)，因此會產(chǎn)生未開票收入。

但日后如果再就此項(xiàng)交易開具發(fā)票，因?yàn)橥豁?xiàng)交易不應(yīng)兩次納稅，所以納稅人在增值稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從本期全部開票銷售額中減去已經(jīng)申報(bào)的未開票收入。

例如，A企業(yè)某月申報(bào)未開票收入100萬元，次月對此項(xiàng)收入開具發(fā)票，辦理次月增值稅申報(bào)時(shí)就需要從全部銷售額中減去已申報(bào)過的100萬元。增值稅納稅申報(bào)的重要比對原理，是當(dāng)期開具發(fā)票的銷售額不應(yīng)小于當(dāng)期納稅申報(bào)的全部銷售額，因此有可能會發(fā)生比對異常。例如，A企業(yè)當(dāng)期共開具發(fā)票500萬元，但減去已按照未開票收入申報(bào)的100萬元后只申報(bào)400萬銷售額，就會產(chǎn)生異常比對信息，從而無法在網(wǎng)上直接申報(bào)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅納稅申報(bào)比對管理操作規(guī)程（試行）〉的通知》（稅總發(fā)〔2017〕124號）將于2018年3月1日起執(zhí)行。該文件執(zhí)行前，納稅人可以通過在增值稅納稅申報(bào)表附表一“未開票收入”一欄填列負(fù)數(shù)解決比對異常問題。如上列中的A企業(yè)在申報(bào)次月增值稅時(shí)在“未開票收入”欄填寫-100萬元，開票收入的相應(yīng)欄次仍按實(shí)際開票銷售額填寫，就可以解決同一項(xiàng)交易重復(fù)納稅的問題。

但這種填報(bào)方式存在兩個(gè)弊端：

一是不符合申報(bào)邏輯，“未開票收入”填寫為負(fù)值意味著此項(xiàng)交易已經(jīng)被取消和退回到交易發(fā)生前的狀態(tài)。而在此項(xiàng)交易實(shí)際已發(fā)生的情況下，申報(bào)負(fù)數(shù)銷售額就扭曲了交易實(shí)質(zhì)；二是容易被不法分子利用“未開票收入”欄任意填寫負(fù)數(shù)，從而產(chǎn)生“暴力虛開”的違法行為。因此稅總發(fā)〔2017〕124號文件對這一缺陷進(jìn)行了相應(yīng)修正。

按照稅總發(fā)〔2017〕124號文件要求，當(dāng)期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。根據(jù)這一規(guī)則，“未開票收入”相應(yīng)欄次均不應(yīng)小于零，否則就會造成申報(bào)銷售額、稅額合計(jì)數(shù)小于開票金額、稅額合計(jì)數(shù)，產(chǎn)生申報(bào)異常。按照稅總發(fā)〔2017〕124號文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將暫不對其稅控設(shè)備解鎖，并將異常比對結(jié)果進(jìn)行核實(shí)和處理。

因此，在3月1日后，納稅人申報(bào)增值稅未開票收入時(shí)需要注意以下事項(xiàng)：

1.發(fā)生未開票納稅義務(wù)期間，申報(bào)增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額即可，但需要保留有關(guān)的證據(jù)，如合同、收款記錄等，以備日后查證。

2.如果對未開票收入在日后開具發(fā)票，則對開具發(fā)票期間，申報(bào)增值稅不能在“未開票收入”填列負(fù)數(shù)，而應(yīng)計(jì)算在開票銷售額中減去已經(jīng)申報(bào)的未開票收入，將差值填列到“開票收入”的相應(yīng)欄次。

3.對于因第2項(xiàng)操作而產(chǎn)生的比對異常，因?yàn)椴荒茉诰W(wǎng)上申報(bào)，需要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求接受審核，并提交相應(yīng)的證據(jù)證明該項(xiàng)差額與以前期間申報(bào)的未開票收入金額的一致性，申請正常申報(bào)和解鎖稅控設(shè)備。

仍承前例，如果A企業(yè)開具發(fā)票金額500萬元而申報(bào)銷售額為400萬元，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)證據(jù)證明產(chǎn)生的100萬元差異，在以前期間已經(jīng)作為未開票收入申報(bào)過。此類證據(jù)至少應(yīng)當(dāng)包括：

（1）約定開票日期、收款日期的合同；

（2）已收取款項(xiàng)的憑據(jù)或其他結(jié)算憑據(jù)，如票據(jù)；

（3）在本期對以前未開票收入開具的發(fā)票，受票單位與簽訂合同主體的統(tǒng)一社會信用代碼或納稅人識別號應(yīng)當(dāng)是一致的。

未開票收入怎么申報(bào)

取得未開票收入也需要如實(shí)申報(bào)，對一般納稅人而言，應(yīng)填寫增值稅申報(bào)表附表(一)未開具發(fā)票欄次。

對小規(guī)模納稅人而言，應(yīng)根據(jù)征收率的不同填寫申報(bào)表相應(yīng)欄次如應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）、應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）、銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額。舉個(gè)例子，某小規(guī)模納稅人第一季度銷售貨物取得不含稅收入，未開具發(fā)票，則在申報(bào)時(shí)應(yīng)填寫在應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）欄次申報(bào)。

只要取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票都可以抵扣？

錯(cuò)誤！

取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)情況判斷是否屬于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。例如下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

免征增值稅項(xiàng)目不需要開具發(fā)票？

又是錯(cuò)誤的！

納稅人適用免稅增值稅，不可以開具增值稅專用發(fā)票，但是可以按照相關(guān)的規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票。

發(fā)票票面金額稅額正確就是符合規(guī)定的發(fā)票？

當(dāng)然不是啦！

開具發(fā)票應(yīng)做到按照號碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，不僅要注意票面金額稅額，還需要保證其他信息填寫正確。特別要注意購買方信息、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱欄次、備注欄、商品和服務(wù)稅收分類編碼是否正確。

沒有取得發(fā)票就不能稅前列支？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告 》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號 ) ，如果企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；但若對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。因此并不是沒有取得發(fā)票就不能稅前列支，應(yīng)該區(qū)分各種情形。

上文會計(jì)學(xué)堂小編主要給大家講到了未開票收入可以不申報(bào)嗎、只要取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票都可以抵扣、免征增值稅項(xiàng)目不需要開具發(fā)票、發(fā)票票面金額稅額正確就是符合規(guī)定的發(fā)票等問題，相信大家看完已經(jīng)有了自己的見解，若有其他疑問可以繼續(xù)提問解答。