污水處理廠的財(cái)政補(bǔ)貼是否繳納增值稅

污水處理補(bǔ)貼是要征增值稅，相當(dāng)于政府向污水處理廠購(gòu)買服務(wù)。

污水處理企業(yè)可否免征增值稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕156號(hào)）規(guī)定，對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕23號(hào)）規(guī)定，污水處理，指將污水（包括城鎮(zhèn)污水和工業(yè)廢水）處理后達(dá)到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB18918-2002），或達(dá)到相應(yīng)的國(guó)家或地方水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)中的直接排放限值的業(yè)務(wù)。

財(cái)稅〔2013〕23號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，納稅人在辦理資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅事宜時(shí)，應(yīng)同時(shí)提交污染物排放地環(huán)境保護(hù)部門確定的該納稅人應(yīng)予執(zhí)行的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，以及污染物排放地環(huán)境保護(hù)部門在此前6個(gè)月以內(nèi)出具的該納稅人的污染物排放符合上述標(biāo)準(zhǔn)的證明材料。已開(kāi)展環(huán)保核查的行業(yè)，應(yīng)以環(huán)境保護(hù)部門發(fā)布的符合環(huán)保法律法規(guī)要求的企業(yè)名單公告作為證明材料。可見(jiàn)，污水處理只有在達(dá)標(biāo)后，才能享受增值稅免稅政策。

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，污水處理企業(yè)可享受三方面所得稅優(yōu)惠：一是減免稅優(yōu)惠，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起享受“三免三減半”。二是減計(jì)收入優(yōu)惠，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。三是稅額抵免優(yōu)惠，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

需要注意的是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公開(kāi)行政審批事項(xiàng)等相關(guān)工作的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第10號(hào)）公開(kāi)的審批事項(xiàng)中，包括企業(yè)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得享受所得稅優(yōu)惠的備案核準(zhǔn)以及企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備的投資額享受所得稅優(yōu)惠的備案核準(zhǔn)。因此，上述投資人新建污水處理企業(yè)應(yīng)事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，才可享受企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。

污水處理免稅是否合理以及該如何計(jì)繳增值稅

《污水處理費(fèi)征收使用管理辦法》(財(cái)稅〔2014〕151號(hào))第八條規(guī)定，向城鎮(zhèn)排水與污水處理設(shè)施排放污水、廢水的單位和個(gè)人(以下稱繳納義務(wù)人)，應(yīng)當(dāng)繳納污水處理費(fèi)。向城鎮(zhèn)排水與污水處理設(shè)施排放污水、廢水并已繳納污水處理費(fèi)的，不再繳納排污費(fèi)。

第二十三條規(guī)定，繳入國(guó)庫(kù)的污水處理費(fèi)與地方財(cái)政補(bǔ)貼資金統(tǒng)籌使用，通過(guò)政府購(gòu)買服務(wù)方式，向提供城鎮(zhèn)排水與污水處理服務(wù)的單位支付服務(wù)費(fèi)。

服務(wù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)覆蓋合理服務(wù)成本并使服務(wù)單位合理收益。

服務(wù)費(fèi)按照合同約定的污水處理量、污泥處理處置量、排水管網(wǎng)維護(hù)、再生水量等服務(wù)質(zhì)量和數(shù)量予以確定。

第二十四條規(guī)定，城鎮(zhèn)排水主管部門與財(cái)政部門、價(jià)格主管部門協(xié)商一致后，與城鎮(zhèn)排水與污水處理服務(wù)單位簽訂政府購(gòu)買服務(wù)合同。

政府購(gòu)買服務(wù)合同應(yīng)當(dāng)包括城鎮(zhèn)排水與污水處理服務(wù)范圍和期限、服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、服務(wù)費(fèi)支付標(biāo)準(zhǔn)及調(diào)整機(jī)制、績(jī)效考核、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、信息披露、政府接管、權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。

因此，我國(guó)的污水處理費(fèi)主要有三種，第一種是各級(jí)政府及主管部門委托自來(lái)水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，第二種是一些企業(yè)和個(gè)人集中處理生產(chǎn)或生活污水而向企業(yè)或個(gè)人收取的污水處理費(fèi)，第三種是政府委托某企業(yè)或某企業(yè)與政府簽訂協(xié)議專門從事生產(chǎn)和生活污水的處理，然后政府從財(cái)政上撥付污水處理費(fèi)給企業(yè)。

該污水處理廠取得污水處理費(fèi)的方式為第二種和第三種。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2001〕97號(hào))規(guī)定，為了切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)城市供水、節(jié)水和水污染防治工作，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，加快城市污水處理設(shè)施的建設(shè)步伐，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)城市供水節(jié)水和水污染防治工作的通知》(國(guó)發(fā)〔2000〕36號(hào))的規(guī)定，對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來(lái)水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。本通知自2001年7月1日起執(zhí)行，此前對(duì)上述污水處理費(fèi)未征稅的一律不再補(bǔ)征。

因此，自2001年7月1日起，對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來(lái)水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。雖然國(guó)發(fā)〔2000〕36號(hào)規(guī)定：“對(duì)各地收取的污水處理費(fèi)免征增值稅”，但財(cái)稅〔2001〕97號(hào)文是針對(duì)自來(lái)水公司代收的污水處理費(fèi)免征增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，自來(lái)水公司隨水費(fèi)代收的污水處理費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，但按財(cái)稅〔2001〕97號(hào)文規(guī)定可免繳增值稅。該污水處理廠取得政府劃撥的污水處理費(fèi)，不屬于附水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，不適用財(cái)稅〔2001〕97號(hào)文免稅的規(guī)定。

污水處理廠取得的由政府部門劃撥污水處理費(fèi)，屬于政府購(gòu)買服務(wù)方式，即政府與污水處理廠簽訂合同，該污水處理廠按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行污水處理，政府按污水處理量向污水處理廠支付污水處理費(fèi)，污水處理廠收到政府撥款，不適用上述政策的規(guī)定。其取得的污水處理費(fèi)和向集團(tuán)公司及其子、分公司收取的污水處理費(fèi)一樣，原則上仍屬于加工勞務(wù)，應(yīng)繳納增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕156號(hào))、以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕23號(hào))規(guī)定，自2009年1月1日起，該污水處理廠從事的污水處理勞務(wù)適用免繳增值稅政策。

本文會(huì)計(jì)學(xué)堂小編主要講述了污水處理廠的財(cái)政補(bǔ)貼是否繳納增值稅、污水處理企業(yè)可否免征增值稅、污水處理免稅是否合理以及該如何計(jì)繳增值稅等問(wèn)題，公司從事污水處理，向接受服務(wù)的單位收取的污水處理費(fèi)按照工業(yè)性加工勞務(wù)征收增值稅。