積分兌換產(chǎn)品的增值稅收入會計處理

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2014〕43號)規(guī)定,以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù),不征收增值稅.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1第十一條規(guī)定,向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外,視同提供應(yīng)稅服務(wù).

因此,企業(yè)以積分兌換形式贈送的除電信服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù),視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅,相應(yīng)取得的進(jìn)項稅額按規(guī)定進(jìn)行抵扣.實(shí)務(wù)中,還要考慮積分兌換的是基礎(chǔ)電信服務(wù)(11%)還是增值電信服務(wù)(6%),積分兌換項目不同,適用稅率不同,計稅也不同.如果用積分兌換通話費(fèi)30元,則繳納增值稅=(90-30)÷(1+11%)×11%+70÷(1+6%)×6%=9.91(元);如果用積分兌換網(wǎng)絡(luò)信息費(fèi)30元,則繳納增值稅=90÷(1+11%)×11%+(70-30)÷(1+6%)×6%=11.18(元).

積分業(yè)務(wù)的會計處理

對于積分業(yè)務(wù)的會計處理,我國會計準(zhǔn)則采用了遞延收益法,要求積分授予方將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配,與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)先作為遞延收益核算,待客戶兌換積分時,將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入.獲取積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得第三方提供的商品或勞務(wù)的,如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價,授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎勵且有權(quán)接受因提供獎勵的計價時,將原計入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價款之間的差額確認(rèn)為收入;如果授予企業(yè)自身歸集對價,應(yīng)在履行獎勵義務(wù)時按分配至獎勵積分的對價確認(rèn)收入.

因此,遞延收益法建立在授予積分公允價值可計量與兌換積分?jǐn)?shù)量可測量基礎(chǔ)上,適用于積分可兌換授予者自身商品或指定第三方商品的情況,對于可兌換非指定第三方商品的情況以及其他授予方式和使用方式等并不適用,具有明顯的單一適用性.另外,該方法對授予時當(dāng)期收入與遞延收入的分?jǐn)偡椒ㄒ参疵鞔_,導(dǎo)致有的企業(yè)采用相對公允價值比例法,有的企業(yè)采用剩余價值比例法,信息不具有可比性,具有一定的模糊性.

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