預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式財(cái)稅處理怎么做

一、《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:

(一)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天.

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定,條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同,具體為:

(四)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

根據(jù)上述規(guī)定及問(wèn)題所述情形,企業(yè)與客戶(hù)的購(gòu)銷(xiāo)方式是先收到30%款項(xiàng)后,再發(fā)送貨物,屬于預(yù)收賬款方式銷(xiāo)售貨物.不屬于先發(fā)貨后,再分期收取款項(xiàng)的分期收款方式.

1、若所購(gòu)貨物不是生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,則銷(xiāo)售方在發(fā)出貨物的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù),應(yīng)按貨物合同總額1000萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅.

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))第十一條第四款規(guī)定:"增值稅專(zhuān)用發(fā)票按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間開(kāi)具."銷(xiāo)售方在貨物發(fā)出當(dāng)天應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給購(gòu)貨方.

2、若所購(gòu)貨物為生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,銷(xiāo)售方增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天.即銷(xiāo)售方按合同約定應(yīng)收到300萬(wàn)元時(shí),應(yīng)按300萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅,并按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))第十一條第四款規(guī)定開(kāi)具發(fā)票;合同約定交貨后30天應(yīng)收到款項(xiàng)500萬(wàn)元時(shí),應(yīng)按500萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅,并開(kāi)具發(fā)票;合合約定交貨后60天應(yīng)收到款項(xiàng)200萬(wàn)元時(shí),應(yīng)按200萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅,并開(kāi)具發(fā)票.

三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))第一條規(guī)定,除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則.

(一)企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算.

(二)符合上款收入確認(rèn)條件,采取下列商品銷(xiāo)售方式的,應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間:

2.銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入.

將上述規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》(2006)第四條收入確認(rèn)規(guī)定比較可知,稅法上取消了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)條件.

根據(jù)問(wèn)題所述情形,銷(xiāo)售方采用預(yù)收賬款方式銷(xiāo)售貨物,銷(xiāo)售方在發(fā)出貨物時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入,剔除相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)影響與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入一致,無(wú)財(cái)稅差異.

預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

收到預(yù)收賬款時(shí):

借:銀行存款

貸:預(yù)收賬款--XX客戶(hù)

待開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票時(shí):

借:預(yù)收賬款--XX客戶(hù)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

小規(guī)模納稅人

借:預(yù)收賬款--XX

貸,未開(kāi)具出發(fā)票時(shí)

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅

預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式財(cái)稅處理怎么做?通過(guò)上面的介紹在實(shí)際的稅務(wù)處理中只有多進(jìn)行了解,才能清楚在收貨款這方面的財(cái)稅賬目怎么來(lái)做.一諾財(cái)務(wù)表示,對(duì)于不同的企業(yè)來(lái)說(shuō)需要做得更加的仔細(xì),才能不會(huì)出問(wèn)題.