統(tǒng)借統(tǒng)還賬務(wù)處理

答：案例：甲房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)通過(guò)母公司于2017年1月1日從某銀行取得1年期流動(dòng)資金貸款8000萬(wàn)元，然后將該筆貸款平均分配給下屬兩家全資子公司乙和丙用于經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)。某銀行給甲集團(tuán)的貸款年利率為8%，約定按年計(jì)算并支付利息，母公司按8%向子公司乙和丙收取利息并開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票。 

（一）母公司：

1、取得銀行貸款

借：銀行存款8000

貸：短期借款8000

2、分撥給子公司乙和丙

借：其他應(yīng)收款—乙公司—本金4000

—丙公司—本金4000

貸：銀行存款8000

3、支付利息給銀行

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用640（8000×8%）

貸：銀行存款640

4、收到子公司利息

借：銀行存款640

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用640

5、收到子公司還款

借：銀行存款8000

貸：其他應(yīng)收款—乙公司—本金4000

       —丙公司—本金4000

6、償還銀行

借：短期借款8000

貸：銀行存款8000

（二）子公司乙和丙：

1、收到母公司撥款

借：銀行存款4000

貸：其他應(yīng)付款—母公司4000

2、向母公司支付利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用320（4000×8%）

貸：銀行存款320

3、子公司償還母公司撥款

借：其他應(yīng)付款—母公司4000

貸：銀行存款4000

   “統(tǒng)借統(tǒng)還”的增值稅稅務(wù)處理   

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第十九款的規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指：1、企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方本息的業(yè)務(wù)。2、企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方的業(yè)務(wù)。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

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