會計中級會計實務2017考前密卷二：計算題

四、計算分析題

1.甲公司為上市公司,2009年至2010年對乙公司股票投資有關(guān)的材料如下:

(1)2009年5月20日,甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票,另支付相關(guān)交易費用1.8萬元.甲公司將該股票投資劃分為可供金融資產(chǎn).

(2)2009年5月27日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元.

(3)2009年6月30日,乙公司股票收盤價跌至每股26元,甲公司預計乙公司股價下跌是暫時性的.

(4)2009年7月起,乙公司股票價格持續(xù)下跌;至12月31日,乙公司股票收盤價跌至每股20元,甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值.

(5)2010年4月26日,乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元.

(6)2010年5月10日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元.

(7)2010年1月起,乙公司股票價格持續(xù)上升;至6月30日,乙公司股票收盤價升至每股25元.

(8)2010年12月24日,甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票,同時支付相關(guān)交易費用1.68萬元.

假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價值變動并進行減值測試,不考慮所得稅因素,所有款項均以銀行存款收付.

要求:

(1)根據(jù)上述資料,逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務的會計分錄.

(2)分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營業(yè)利潤的影響額.

("可供金融資產(chǎn)"科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

2.甲公司為上市公司,2010年有關(guān)資料如下:

(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元,遞延所得稅負債貸方余額為10萬元,具體構(gòu)成項目如下:

單位:萬元

(2)甲公司2010年度實現(xiàn)的利潤總額為1 610萬元.2010年度相關(guān)交易或事項資料如下:

①年末轉(zhuǎn)回應收賬款壞賬準備20萬元.根據(jù)稅法規(guī)定,轉(zhuǎn)加的壞賬損失不計入應納稅所得額.

②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元.根據(jù)稅法規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應納稅所得額.

③年末根據(jù)可供金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積40萬元.根據(jù)稅法規(guī)定,可供金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應納稅所得額.

④當年實際支付產(chǎn)品保修費用50萬元,沖減前期確認的相關(guān)預計負債;當年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元,增加相關(guān)預計負債.根據(jù)稅法規(guī)定,實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除.但預計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除.

⑤當年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元,全部費用化計入當期損益.根據(jù)稅法規(guī)定,計算應納稅所得額時,當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除.

(3)2010年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎如下:

單位:萬元

(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%,預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化,未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不會考慮其他因素.

要求:

(1)根據(jù)上述資料,計算甲公司2010年應納稅所得額和應交所得稅金額.

(2)根據(jù)上述資料,計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額,計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中.

(3)根據(jù)上述資料,逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關(guān)的會計分錄.

(4)根據(jù)上述資料,計算甲公司2010年所得稅費用金額.

(答案中的金額單位用萬元表示)

四、計算分析題答案

1.參考答案:

(1)2009年5月20日購入股票:

1)借:可供金融資產(chǎn)-成本 295.8

應收股利 6

貸:銀行存款 301.8

2009年5月27日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利:

2)借:銀行存款 6

貸:應收股利 6

2009年6月30日發(fā)生暫時性的下跌:

3)借:資本公積-其他資本公積 35.8

貸:可供金融資產(chǎn)-公允價值變動 35.8 (295.8-260)

2009年12月31日發(fā)生實質(zhì)性下跌:

4)發(fā)生減值

借:資產(chǎn)減值損失 95.8 (295.8-200)

貸:資本公積--其他資本公積 35.8

可供金融資產(chǎn)-減值準備60

2010年4月26日,乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利:

5)借:應收股利 1

貸:投資收益 1

6)2010年5月10日收到股利:

借:銀行存款 1

貸:應收股利 1

7)2010年6月30日公允價值變動:

借:可供金融資產(chǎn)--減值準備 50(25-20)*10

貸:資本公積--其他資本公積 50

8)2010年12月24日:

借:銀行存款 278.32(28*10-1.68)

可供金融資產(chǎn)--減值準備 10

--公允價值變動35.8

貸:可供金融資產(chǎn)--成本 295.8

投資收益 28.32

借:資本公積--其他資本公積 50

貸:投資收益 50

2.參考答案:

(1)應納稅所得額=1610-20-20-40-50-420=1060

應交所得稅=1060*25%=265

(2)略

(3)借:資本公積10

所得稅費用 120

貸:遞延所得稅資產(chǎn)130

借:所得稅費用 5

貸:遞延所得稅負債 5

(4)所得稅費用=120+5+265=390(萬元)

五.綜合題

1.南云公司為上市公司,屬于增值稅一般的納稅人,適用的增值稅稅率為17%;主要從事機器設備的生產(chǎn)和銷售,銷售價格為公允價格(不含增值稅額),銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn).2010度,南云公司有關(guān)業(yè)務資料如下:

(1)1月31日,向甲公司銷售100臺A機器設備,單位銷售價格為40萬元,單位銷售成本為30萬元,未計提存貨跌價準備;設備已發(fā)出,款項尚未收到.合同約定,甲公司在6月30日前有權(quán)無條件退貨.當日,南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗,估計該批機器設備的退貨率為10%.6月30日,收到甲公司退回的A機器設備11臺并驗收入庫,89臺A機器設備的銷售款項收存銀行.南云公司發(fā)出該批機器設備時發(fā)生增值稅納稅義務,實際發(fā)生銷售退回時可以沖回增值稅額.

(2)3月25日,向乙公司銷售一批B機器設備,銷售價格為3000萬元,銷售成本為2800萬元,未計提存貨跌價準備;該批機器設備已發(fā)出,款項尚未收到.南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30.4月10日,收到乙公司支付的款項.南云公司計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額.

(3)6月30日,在二級市場轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬股普通股股票,相關(guān)款項50萬元已收存銀行.該股票系上年度購入,初始取得成本為35萬元,作為交易性金融資產(chǎn)核算;已確認相關(guān)公允價值變動收益8萬元.

(4)9月30日,采用分期預收款方式向丁公司銷售一批C機器設備.合同約定,該批機器設備銷售價格為580萬元;丁公司應在合同簽訂時預付50%貨款(不含增值稅額),剩余款項應與11月30日支付,并由南云公司發(fā)出C機器設備.9月30日,收到丁公司預付的貨款290萬元并存入銀行;11月30日,發(fā)出該批機器設備,收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行.該批機器設備實際成本為600萬元 ,已計提存貨跌價準備30萬元.南云公司發(fā)出該批機器時發(fā)生增值稅納稅義務.

(5)11月30日,向戊公司一項無形資產(chǎn),相關(guān)款項200萬元已收存銀行;適用的營業(yè)稅稅率為5%.該項無形資產(chǎn)的成本為500萬元,已攤銷340萬元,已計提無形資產(chǎn)減值準備30萬元.

(6)12月1日,向庚公司銷售100臺D機器設備,銷售價格為2400萬元;該批機器設備總成本為1800萬元,未計提存貨跌價準備;該批機器設備尚未發(fā)出,相關(guān)款項已收存銀行,同時發(fā)生增值稅納稅義務.合同約定,南云公司應于2011年5月1日按2500萬元的價格(不含增值稅額)回購該批機器設備.12月31日,計提當月與該回購交易相關(guān)的利息費用(利息費用按月平均計提).

要求: 根據(jù)上述資料,逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務的會計分錄.("應交稅費"科目要求寫出明細科目及專欄名稱:答案中的金額單位用萬元表示)

2. 黔昆公司系一家主要從事電子設備生產(chǎn)和銷售的上市公司,因業(yè)務發(fā)展需要,對甲公司、乙公司進行了長期股權(quán)投資. 黔昆公司、和乙公司在該投資交易達成前,相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,且這三家公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,所得稅稅率均為25%;銷售價格均不含增值稅額.

資料1: 2010年1月1日,黔昆公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下:

(1):公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80%,能夠?qū)坠緦嵤┛刂?實際投資成本為83 00萬元.當日,甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10200萬元,賬面價值為10 000萬元,差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額.

(2):從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的30%,能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊?實際投資成本為1600萬元.當日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5000萬元.

(3):甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎相等.

資料2:黔昆公司在編制2010年度合并財務報表時,相關(guān)業(yè)務資料及會計處理如下:

(1):甲公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元;2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方.假定黔昆公司采用權(quán)益法確認投資收益時不考慮稅收因素,編制合并財務報表時的相關(guān)會計處理為:1)確認合并商譽140萬元; 2)采用權(quán)益法確認投資收益800萬元.

(2):5月20日,黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品,銷售價格為2000萬元,增值稅額為340萬元,實際成本為1600萬元;相關(guān)應收款項至年末尚未收到,黔 昆公司對其計提了壞賬準備20萬元.甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨立第三方銷售.黔昆公司編制合并財務報表時的相關(guān)會計處理為:

(1)抵消營業(yè)收入2000萬元;(2)抵消營業(yè)成本1600萬元;(3)抵消資產(chǎn)減值損失20萬元; (4)抵消應付賬款2340萬元; (5)確認遞延所得稅負債5萬元.

(3):6月30日,黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品,銷售價格為900萬元,增值稅額為153萬元,實際成本為800萬元,相關(guān)款項已收存銀行.甲公司將購入的 該產(chǎn)品確認為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進項稅額可抵扣),預計使用壽命為10年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊.黔昆公司編制合并財務報表時的相關(guān)會計處理為:

1)抵消營業(yè)收入900萬元; 2)抵消營業(yè)成本900萬元 ; 3)抵消管理費用10萬元; 4)抵消固定資產(chǎn)折舊10萬元; 5)確認遞延所得稅負債2.5萬元.

(4)11月20日,乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品,實際成本為260萬元,銷售價格為300萬元,增值稅為51萬元,款已收存銀行.黔昆公司將該批產(chǎn)品確認為原材料,至年末該批原材料尚未領(lǐng)用.乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元.黔昆公司的相關(guān)會計處理為:

1:在個別財務報表中采用權(quán)益法確認投資收益180萬元;

2:編制合并財務報表時抵消存貨12萬元;

要求:

逐筆分析、判斷資料 2 中各項會計處理是否正確(分別注明各項會計處理序好):如不正確,請說明正確的會計處理.

(答案中的金額單位用萬元表示)

五.綜合題答案

1.參考答案:

事項1

2010年1月31日

借:應收賬款4680

貸:主營業(yè)務收入4000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅)680

借:主營業(yè)務成本3000

貸:庫存商品3000

借:主營業(yè)務收入400

貸:主營業(yè)務成本300

預計負債100

2010年6月30日

借:庫存商品330

應交稅費--應交增值稅(440×17%)74.8

主營業(yè)務收入40

預計負債100

貸:主營業(yè)務成本30

應收賬款(440×1.17)514.8

借:銀行存款(89×40×1.17)4165.2

貸:應收賬款4165.2

事項2

2010年3月25日

借:應收賬款3510

貸:主營業(yè)務收入3000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅)510

借:主營業(yè)務成本2800

貸:庫存商品2800

2010年4月10日

借:銀行存款3480

財務費用(3000×1%)30

貸:應收賬款(3000×1.17)3510

事項3

2010年6月30日

借:銀行存款50

公允價值變動損益8

貸:交易性金融資產(chǎn)--成本35

--公允價值變動8

投資收益15

事項4

2010年9月30日

借:銀行存款290

貸:預收賬款290

2010年11月30日

借:銀行存款388.6

預收賬款290

貸:主營業(yè)務收入580

應交稅費--應交增值稅(銷項稅)98.6

借:主營業(yè)務成本570

存貨跌價準備30

貸:庫存商品600

事項5

2010年11月30日

借:銀行存款200

累計攤銷340

無形資產(chǎn)減值準備30

貸:無形資產(chǎn)500

應交稅費--應交營業(yè)稅(200×5%)10

營業(yè)外收入60

事項6

2010年12月1日

借:銀行存款(2400×1.17)2808

貸:其他應付款2400

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)408

2010年12月31日

借:財務費用[(2500-2400)]÷5=20

貸:其他應付款20

2. 參考答案:

①商譽的處理是正確的.

②權(quán)益法確認投資收益的處理不正確

在合并報表的調(diào)整分錄中,應確認的權(quán)益法投資收益=(1000-200×60%)×80%=704(萬元)

最終,該投資收益在抵消分錄中被抵消

(2)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤

正確處理為:

借:營業(yè)收入2000

貸:營業(yè)成本2000

借:應付賬款2340

貸:應收賬款2340

借:應收賬款--壞賬準備20

貸:資產(chǎn)減值損失 20

借:所得稅費用5

貸:遞延所得稅資產(chǎn)5

(3)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤

正確處理為:

借:營業(yè)收入900

貸:營業(yè)成本800

固定資產(chǎn)--原價100

借:固定資產(chǎn)--累計折舊10

貸:管理費用 10

借:遞延所得稅資產(chǎn) 22.5

貸:所得稅費用 22.5

(4)

①處理不正確,個別報表中采用權(quán)益法應確認的投資收益應該=[600-(300-260)] ×30%=168(萬元).

正確處理為:

個別報表中:

借:長期股權(quán)投資168

貸:投資收益 168

[600-(300-260)] ×30%

②處理正確

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