會(huì)計(jì)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2017考前密卷二：計(jì)算題

四、計(jì)算分析題

1.甲公司為上市公司,2009年至2010年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的材料如下:

(1)2009年5月20日,甲公司以銀行存款300萬(wàn)元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司10萬(wàn)股普通股股票,另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬(wàn)元.甲公司將該股票投資劃分為可供金融資產(chǎn).

(2)2009年5月27日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元.

(3)2009年6月30日,乙公司股票收盤(pán)價(jià)跌至每股26元,甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的.

(4)2009年7月起,乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌;至12月31日,乙公司股票收盤(pán)價(jià)跌至每股20元,甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值.

(5)2010年4月26日,乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元.

(6)2010年5月10日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元.

(7)2010年1月起,乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升;至6月30日,乙公司股票收盤(pán)價(jià)升至每股25元.

(8)2010年12月24日,甲公司以每股28元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)售出所持乙公司的全部股票,同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用1.68萬(wàn)元.

假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試,不考慮所得稅因素,所有款項(xiàng)均以銀行存款收付.

要求:

(1)根據(jù)上述資料,逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄.

(2)分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2009年度和2010年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額.

("可供金融資產(chǎn)"科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

2.甲公司為上市公司,2010年有關(guān)資料如下:

(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬(wàn)元,遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬(wàn)元,具體構(gòu)成項(xiàng)目如下:

單位:萬(wàn)元

(2)甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1 610萬(wàn)元.2010年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下:

①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元.根據(jù)稅法規(guī)定,轉(zhuǎn)加的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額.

②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬(wàn)元.根據(jù)稅法規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額.

③年末根據(jù)可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積40萬(wàn)元.根據(jù)稅法規(guī)定,可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額.

④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬(wàn)元,沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬(wàn)元,增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債.根據(jù)稅法規(guī)定,實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除.但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除.

⑤當(dāng)年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出100萬(wàn)元,全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益.根據(jù)稅法規(guī)定,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開(kāi)發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除.

(3)2010年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下:

單位:萬(wàn)元

(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化,未來(lái)的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不會(huì)考慮其他因素.

要求:

(1)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額.

(2)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2010年末的暫時(shí)性差異金額,計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中.

(3)根據(jù)上述資料,逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.

(4)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司2010年所得稅費(fèi)用金額.

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

四、計(jì)算分析題答案

1.參考答案:

(1)2009年5月20日購(gòu)入股票:

1)借:可供金融資產(chǎn)-成本 295.8

應(yīng)收股利 6

貸:銀行存款 301.8

2009年5月27日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利:

2)借:銀行存款 6

貸:應(yīng)收股利 6

2009年6月30日發(fā)生暫時(shí)性的下跌:

3)借:資本公積-其他資本公積 35.8

貸:可供金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 35.8 (295.8-260)

2009年12月31日發(fā)生實(shí)質(zhì)性下跌:

4)發(fā)生減值

借:資產(chǎn)減值損失 95.8 (295.8-200)

貸:資本公積--其他資本公積 35.8

可供金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備60

2010年4月26日,乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利:

5)借:應(yīng)收股利 1

貸:投資收益 1

6)2010年5月10日收到股利:

借:銀行存款 1

貸:應(yīng)收股利 1

7)2010年6月30日公允價(jià)值變動(dòng):

借:可供金融資產(chǎn)--減值準(zhǔn)備 50(25-20)*10

貸:資本公積--其他資本公積 50

8)2010年12月24日:

借:銀行存款 278.32(28*10-1.68)

可供金融資產(chǎn)--減值準(zhǔn)備 10

--公允價(jià)值變動(dòng)35.8

貸:可供金融資產(chǎn)--成本 295.8

投資收益 28.32

借:資本公積--其他資本公積 50

貸:投資收益 50

2.參考答案:

(1)應(yīng)納稅所得額=1610-20-20-40-50-420=1060

應(yīng)交所得稅=1060*25%=265

(2)略

(3)借:資本公積10

所得稅費(fèi)用 120

貸:遞延所得稅資產(chǎn)130

借:所得稅費(fèi)用 5

貸:遞延所得稅負(fù)債 5

(4)所得稅費(fèi)用=120+5+265=390(萬(wàn)元)

五.綜合題

1.南云公司為上市公司,屬于增值稅一般的納稅人,適用的增值稅稅率為17%;主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售,銷(xiāo)售價(jià)格為公允價(jià)格(不含增值稅額),銷(xiāo)售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn).2010度,南云公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:

(1)1月31日,向甲公司銷(xiāo)售100臺(tái)A機(jī)器設(shè)備,單位銷(xiāo)售價(jià)格為40萬(wàn)元,單位銷(xiāo)售成本為30萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;設(shè)備已發(fā)出,款項(xiàng)尚未收到.合同約定,甲公司在6月30日前有權(quán)無(wú)條件退貨.當(dāng)日,南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%.6月30日,收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺(tái)并驗(yàn)收入庫(kù),89臺(tái)A機(jī)器設(shè)備的銷(xiāo)售款項(xiàng)收存銀行.南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù),實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)可以沖回增值稅額.

(2)3月25日,向乙公司銷(xiāo)售一批B機(jī)器設(shè)備,銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元,銷(xiāo)售成本為2800萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出,款項(xiàng)尚未收到.南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30.4月10日,收到乙公司支付的款項(xiàng).南云公司計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額.

(3)6月30日,在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬(wàn)股普通股股票,相關(guān)款項(xiàng)50萬(wàn)元已收存銀行.該股票系上年度購(gòu)入,初始取得成本為35萬(wàn)元,作為交易性金融資產(chǎn)核算;已確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)收益8萬(wàn)元.

(4)9月30日,采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷(xiāo)售一批C機(jī)器設(shè)備.合同約定,該批機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售價(jià)格為580萬(wàn)元;丁公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付50%貨款(不含增值稅額),剩余款項(xiàng)應(yīng)與11月30日支付,并由南云公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備.9月30日,收到丁公司預(yù)付的貨款290萬(wàn)元并存入銀行;11月30日,發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備,收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行.該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為600萬(wàn)元 ,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元.南云公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù).

(5)11月30日,向戊公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),相關(guān)款項(xiàng)200萬(wàn)元已收存銀行;適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本為500萬(wàn)元,已攤銷(xiāo)340萬(wàn)元,已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元.

(6)12月1日,向庚公司銷(xiāo)售100臺(tái)D機(jī)器設(shè)備,銷(xiāo)售價(jià)格為2400萬(wàn)元;該批機(jī)器設(shè)備總成本為1800萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出,相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行,同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù).合同約定,南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2500萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅額)回購(gòu)該批機(jī)器設(shè)備.12月31日,計(jì)提當(dāng)月與該回購(gòu)交易相關(guān)的利息費(fèi)用(利息費(fèi)用按月平均計(jì)提).

要求: 根據(jù)上述資料,逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄.("應(yīng)交稅費(fèi)"科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱:答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

2. 黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷(xiāo)售的上市公司,因業(yè)務(wù)發(fā)展需要,對(duì)甲公司、乙公司進(jìn)行了長(zhǎng)期股權(quán)投資. 黔昆公司、和乙公司在該投資交易達(dá)成前,相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,且這三家公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,所得稅稅率均為25%;銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅額.

資料1: 2010年1月1日,黔昆公司對(duì)甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下:

(1):公司股東處購(gòu)入甲公司有表決權(quán)股份的80%,能夠?qū)坠緦?shí)施控制,實(shí)際投資成本為83 00萬(wàn)元.當(dāng)日,甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10200萬(wàn)元,賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元,差額200萬(wàn)元為存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額.

(2):從乙公司股東處購(gòu)入乙公司有表決權(quán)股份的30%,能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響,實(shí)際投資成本為1600萬(wàn)元.當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為5000萬(wàn)元.

(3):甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等.

資料2:黔昆公司在編制2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)處理如下:

(1):甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元;2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨(dú)立第三方.假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為:1)確認(rèn)合并商譽(yù)140萬(wàn)元; 2)采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益800萬(wàn)元.

(2):5月20日,黔昆公司向甲公司賒銷(xiāo)一批產(chǎn)品,銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元,增值稅額為340萬(wàn)元,實(shí)際成本為1600萬(wàn)元;相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到,黔 昆公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元.甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷(xiāo)售.黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為:

(1)抵消營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元;(2)抵消營(yíng)業(yè)成本1600萬(wàn)元;(3)抵消資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元; (4)抵消應(yīng)付賬款2340萬(wàn)元; (5)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元.

(3):6月30日,黔昆公司向甲公司銷(xiāo)售一件產(chǎn)品,銷(xiāo)售價(jià)格為900萬(wàn)元,增值稅額為153萬(wàn)元,實(shí)際成本為800萬(wàn)元,相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行.甲公司將購(gòu)入的 該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣),預(yù)計(jì)使用壽命為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊.黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為:

1)抵消營(yíng)業(yè)收入900萬(wàn)元; 2)抵消營(yíng)業(yè)成本900萬(wàn)元 ; 3)抵消管理費(fèi)用10萬(wàn)元; 4)抵消固定資產(chǎn)折舊10萬(wàn)元; 5)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬(wàn)元.

(4)11月20日,乙公司向黔昆公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品,實(shí)際成本為260萬(wàn)元,銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元,增值稅為51萬(wàn)元,款已收存銀行.黔昆公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料,至年末該批原材料尚未領(lǐng)用.乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元.黔昆公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為:

1:在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180萬(wàn)元;

2:編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵消存貨12萬(wàn)元;

要求:

逐筆分析、判斷資料 2 中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序好):如不正確,請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理.

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

五.綜合題答案

1.參考答案:

事項(xiàng)1

2010年1月31日

借:應(yīng)收賬款4680

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)680

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000

貸:庫(kù)存商品3000

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

預(yù)計(jì)負(fù)債100

2010年6月30日

借:庫(kù)存商品330

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(440×17%)74.8

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40

預(yù)計(jì)負(fù)債100

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30

應(yīng)收賬款(440×1.17)514.8

借:銀行存款(89×40×1.17)4165.2

貸:應(yīng)收賬款4165.2

事項(xiàng)2

2010年3月25日

借:應(yīng)收賬款3510

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)510

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800

貸:庫(kù)存商品2800

2010年4月10日

借:銀行存款3480

財(cái)務(wù)費(fèi)用(3000×1%)30

貸:應(yīng)收賬款(3000×1.17)3510

事項(xiàng)3

2010年6月30日

借:銀行存款50

公允價(jià)值變動(dòng)損益8

貸:交易性金融資產(chǎn)--成本35

--公允價(jià)值變動(dòng)8

投資收益15

事項(xiàng)4

2010年9月30日

借:銀行存款290

貸:預(yù)收賬款290

2010年11月30日

借:銀行存款388.6

預(yù)收賬款290

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入580

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)98.6

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本570

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30

貸:庫(kù)存商品600

事項(xiàng)5

2010年11月30日

借:銀行存款200

累計(jì)攤銷(xiāo)340

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

貸:無(wú)形資產(chǎn)500

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(200×5%)10

營(yíng)業(yè)外收入60

事項(xiàng)6

2010年12月1日

借:銀行存款(2400×1.17)2808

貸:其他應(yīng)付款2400

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)408

2010年12月31日

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用[(2500-2400)]÷5=20

貸:其他應(yīng)付款20

2. 參考答案:

①商譽(yù)的處理是正確的.

②權(quán)益法確認(rèn)投資收益的處理不正確

在合并報(bào)表的調(diào)整分錄中,應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益=(1000-200×60%)×80%=704(萬(wàn)元)

最終,該投資收益在抵消分錄中被抵消

(2)①正確②錯(cuò)誤③正確④正確⑤錯(cuò)誤

正確處理為:

借:營(yíng)業(yè)收入2000

貸:營(yíng)業(yè)成本2000

借:應(yīng)付賬款2340

貸:應(yīng)收賬款2340

借:應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備20

貸:資產(chǎn)減值損失 20

借:所得稅費(fèi)用5

貸:遞延所得稅資產(chǎn)5

(3)①正確②錯(cuò)誤③正確④正確⑤錯(cuò)誤

正確處理為:

借:營(yíng)業(yè)收入900

貸:營(yíng)業(yè)成本800

固定資產(chǎn)--原價(jià)100

借:固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊10

貸:管理費(fèi)用 10

借:遞延所得稅資產(chǎn) 22.5

貸:所得稅費(fèi)用 22.5

(4)

①處理不正確,個(gè)別報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)該=[600-(300-260)] ×30%=168(萬(wàn)元).

正確處理為:

個(gè)別報(bào)表中:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資168

貸:投資收益 168

[600-(300-260)] ×30%

②處理正確

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