【與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅】

與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)主要有：會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益)、同時(shí)包含負(fù)債及權(quán)益成份的金融工具在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益等。

【教材例16-14】甲公司于20×8年4月自公開市場(chǎng)以每股6元的價(jià)格取得A公司普通股200萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算(假定不考慮交易費(fèi)用)，20×8年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價(jià)為每股9元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。

甲公司在期末應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 6 000 000

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　 1 500 000

假定甲公司以每股11元的價(jià)格將該股票于20×9年對(duì)外出售，結(jié)轉(zhuǎn)該股票出售損益時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　22 000 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　18 000 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　 1 500 000

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 1 500 000