【內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷】

不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

【舉例】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2014年S公司向P公司銷售商品10 000 000元，S公司2014年銷售毛利率為20%，銷售成本為8 000 000元。P公司購(gòu)入的上述存貨至2014年12月31日未對(duì)外銷售。

未對(duì)外銷售。

2014年12月31日抵銷分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)：

借：未分配利潤(rùn)——年初(年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

貸：營(yíng)業(yè)成本(倒擠)

存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤(rùn)—年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。

針對(duì)考試，將上述抵銷分錄分為：

1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

借：未分配利潤(rùn)——年初(年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

貸：營(yíng)業(yè)成本

2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

貸：營(yíng)業(yè)成本

3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)可能應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。

毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)銷售收入-未實(shí)現(xiàn)銷售成本

存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷售方毛利率

【教材例20-4】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2×12年S公司向P公司銷售產(chǎn)品15 000 000元，S公司2×12年銷售毛利率與2×11年相同(為20%)，銷售成本為12 000 000元。P公司2×12年將此商品實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為18 000 000元，銷售成本為12 600 000元;期末存貨為12 400 000元(期初存貨10 000 000元+本期購(gòu)進(jìn)存貨15 000 000元-本期銷售成本12 600 000元)，存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為 2 480 000元(12 400 000×20%)。

P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

①調(diào)整期初(2×12年)未分配利潤(rùn)的金額

借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　 2 000 000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

②抵銷本期(2×12年)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　15 000 000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　15 000 000

③抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 480 000

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 480 000

【例題?單選題】 2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為2 200萬元，至當(dāng)年12月31日，乙公司已將該批商品對(duì)外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為(　　)萬元。(2013年)

A.160

B.440

C.600

D.640

【答案】A

【解析】甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，金額=(3 000-2 200)×20%=160(萬元)。