第五章 長期股權投資

【基本要求】

(一)掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法

(二)掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法

(三)掌握以非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資初始投資成本的確定方法

(四)掌握長期股權投資成本法核算

(五)掌握長期股權投資權益法核算

(六)掌握長期股權投資核算方法轉換的處理

(七)熟悉長期股權投資處置的核算

(八)熟悉共同經營的判斷及其參與方的會計處理

第一節(jié) 長期股權投資的范圍和初始計量

本章涉及的長期股權投資，是指應當按照《企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資》進行核算的權益性投資，即投資方對被投資單位實施控制、重入影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。除上述以外其他的權益性投資，包括風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》的規(guī)定核算。

一、企業(yè)合并形成的長期股權投資

企業(yè)合并形成的長期股權投資，應分別同一控制下控股合并與非同一牲制下控股合并確定其初始投資成本。

同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合井日應當按照被合井方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

非同一控制下的企業(yè)合井，購買方在購買日應當按照《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》的有關規(guī)定確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益

二、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權投資

(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出

(二)以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本

(三)以非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的長期股權投資，其初始投資成本的確定分別參照本大綱第七章和第十二章的相關內容

企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不構成長期股權投資成本。

第二節(jié) 長期股權投資的后續(xù)計量

投資方應根據(jù)對被投資單位的影響程度等情況的不同，對長期股權投資分別采用成本法和權益法核算。

二、權益法

投資方對聯(lián)作企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資應'`S采用權益法核算采用權益法核算的長期股權投資，一般的會計一處理為:

一是初始投資或追加投資時，按照初始投資成木或追加投資的投資成本，增加長期股權投資的賬面價值。

二是比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，不調整長期股權投資賬面價值;前者小于后者的，應當按照兩者之間的差額調增民期股權投資的賬面價值，同時計入當期損益。

三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權益的變動相應調整長期股權投資的賬面價似，并分別以下情況處理:對于因被投資單位實現(xiàn)凈損益和其他綜合收益而產生的所有者權益的變動，投資方應當按照應享有或應分擔的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益和其他綜合收益;對于被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利

計算應享有的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值：對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動應當調整長期股權投資的賬面價值，同時計人所有者權益。

投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應當按照投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據(jù)以確汰投資收益和其他綜合收益等。

投資方確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。

三、長期股權投資核算方法的轉換

投資方在持有權益性投資期間，因各方面情況的變化，可能導致按《企業(yè)會計準則第2號----長期股權投資》核算的長期股權投資與按《企業(yè)會計準則第22號----金融工具確認和計量》核算的金融資產之間的轉換，也可能導致長期股權投資核算方法的轉換。具體包括公允價值計童轉權益法核算，公允價值計量或權益法核算轉成本法核算，權益法核算轉公允價值計量，成本法轉權益法，成本法核算轉公允價值計量。

四、長期股權投資的減值

投資方應當關注長期股權投資的賬面價值是否大與享有被投資單位所有者權益賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，投資方應當與按照本大綱第八章的相關內容對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備，

五、長期股權投資的處置

處在長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應當計人當期損益采用權益法核算的長期股權投資，在處置該項投資時，應當采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎，全部或按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理;因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當全部或按相應比例轉人當期損益。

第三節(jié) 共同經營

一、共同經營的判斷

共同經營，是指合營方享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債的合營安排。它區(qū)別于合營企業(yè)，后者是合營方對合營安排的凈資產享有權利。

二、共同經營參與方的會計處理

合營方應當確認其與共同經背中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理:一是確認單獨所持有的資產，以及按其份額確認共同持有的資產;二是確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債;二是確認出售其享有的共同經營產出份額所產生的收人;四是按其份額確認共同經營因出售產出所產生的收人;五是確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經營發(fā)生的費用。

對共同經營不享有共同控制的參與方，如果享有該共同經營相關資產且承擔該共同經營相關負債的，應當比照合營方的上述處理原則進行會計處理。否則，應當按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理。