2017中級會計實務知識點第十五章:政府補助概述

政府補助的定義及其特征

一個國家的政府向企業(yè)提供經(jīng)濟支持,以鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領域的發(fā)展,是政府進行宏觀調(diào)控重要手段,也是國際上通行的做法.政府與企業(yè)之間的交易或者事項有著多種形式, 如政府向企業(yè)無償撥款、提供擔保、注入資本、購貨物或服務、稅收減免等.對于企業(yè)而言,并不是所有來源于支付的經(jīng)濟資源都屬于《企業(yè)會計準則第16號--政府補助》(以下簡稱政府補助準則)規(guī)范的政府補助.所以,企業(yè)在對來源于政府的經(jīng)濟資源進行會計處理之前,首先需要根據(jù)政府補助準則關于政府補助的定義和特征作出判斷.

政府補助準則規(guī)范的政府補助主要有如下特征:(一)無償性、(二)直接取得資產(chǎn).

政府補助的主要形式

實務中既有貨市性資產(chǎn)形式的政府補助,如財政撥款、財政貼息和稅收返還等,也存在非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助,如無償劃撥的土地使用權等.

(一)財政撥款

財政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付給企業(yè)的資金,通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途.例如,財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術改造的專項資金,鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項等.

(二)財政貼息

財政貼息是政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標,對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼.

(三)稅收返還

稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助.

除了稅收返還之外,稅收優(yōu)惠還包括直接減免、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式.這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導向,但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn),因此不作為政府補助準則規(guī)范的政府補助處理.

(四)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

屬于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的情況主要有無償劃撥土地使用權、天然起源的天然林等.實務中,這種情況較少發(fā)生.

政府補助的分類

根據(jù)政府補助準則規(guī)定,政府補助應當劃分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助,這是因為兩類政府補助給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益或者不相關成本或費用的形式不同,從而在具體賬務處理上也存在差別.

(一)與資產(chǎn)相關的政府補助

與資產(chǎn)相關的政府補助,是指企業(yè)取得的、 用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助.同常企業(yè)先收到補助資金,再將補助資金用于購建長期資產(chǎn),如政府向企業(yè)撥款并指定企業(yè)將財政撥款資金用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),或政府以財政貼息等方式對企業(yè)購建長期資產(chǎn)給予經(jīng)濟支持等.在這種情況下,企業(yè)應當在取得時按照實際收到或應收的金額確認和計量政府補助.與資產(chǎn)相關的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥非貨幣性長期資產(chǎn)的形式.在這種情況下,企業(yè)應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量,公允價值不能可靠取得的,按照名義金額(即1元)計量.

(二)與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助,是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助.企業(yè)應當在取得時按照實際收到或應收的金額確認和計量政府補助.

2017中級會計實務考點練習題:多項選擇題

甲公司為境內(nèi)上市公司,2016年發(fā)生的有關交易或事項包括:(1)因增資取得母公司投入資金2000萬元;(2)按比例確認聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當年公允價值增加額的份額300萬元;(3)收到稅務部門返還的增值稅稅款200萬元;(4)收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼600萬元.甲公司2016年對上述交易或事項的會計處理正確的有(  ).

A.收到返還的增值稅稅款200萬元確認為資本公積

B.收到政府虧損補貼600萬元確認為當期營業(yè)外收入

C.取得其母公司投入2000萬元資金確認為股本及資本公積

D.因聯(lián)營企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加,按比例確認其他綜合收益300萬元

【解析】收到返還的增值稅稅款屬于與收益相關的政府補助,應當于收到時確認為營業(yè)外收入,選項A錯誤.

【答案】BCD

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