2017中級會計實務(wù)：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

【重點一】長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(**)

假定條件如下:5%(金融資產(chǎn));20%(權(quán)益法);60%(成本法)

(1)5%(金融資產(chǎn))→20%(權(quán)益法)

(2)5%(金融資產(chǎn))→60%(成本法)

(3)20%(權(quán)益法)→60%(成本法)

(4)20%(權(quán)益法)→5%(金融資產(chǎn))

(5)60%(成本法)→20%(權(quán)益法)

(6)60%(成本法)→5%(金融資產(chǎn))

(一)公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

【例如:5%(金融資產(chǎn))→20%(權(quán)益法)】

借:長期股權(quán)投資-投資成本 (原持有的股權(quán)投資的公允價值+新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值) 貸:可供出售金融資產(chǎn)---成本

---公允價值變動

投資收益 (原投資轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值的差額) 銀行存款

借:其他綜合收益

貸:投資收益 (原計入其他綜合收益的公允價值變動轉(zhuǎn)入投資收益)

【可合并寫為一個分錄】

【例題 計算分析題】5%(金融資產(chǎn))→20%(權(quán)益法)A 公司資料如下:

(1)2014 年 2 月,A 公司以 600 萬元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得 B 公司 5%的股權(quán).A 公司根據(jù)金融工具 確認和計量準則將其確認為可供出售金融資產(chǎn).2014 年末該金融資產(chǎn)的公允價值為 1 000 萬元.A 公司的 會計處理如下:

借:可供出售金融資產(chǎn)--成本 600

貸:銀行存款 600

借:可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動(1 000-600)400 貸:其他綜合收益 400

(2)2015 年 1 月 2 日,A 公司又以 2 000 萬元的現(xiàn)金自另一非關(guān)聯(lián)方處取得 B 公司 15%的股權(quán),相關(guān)

手續(xù)于當(dāng)日完成.當(dāng)日,B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為 16 000 萬元,至此持股比例達到 20%.取得 該部分股權(quán)后,按照 B 公司章程規(guī)定,A 公司能夠?qū)?B 公司施加重大影響,對該項股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益 法核算.不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響.當(dāng)日,原股權(quán)投資的公允價值仍然是 1 000 萬元.A 公司的會 計處理如下:

①初始投資成本=原持有 5%股權(quán)的公允價值為 1 000+取得新增投資而支付對價的公允價值 2 000=3 000(萬元)

借:長期股權(quán)投資--投資成本 3 000

其他綜合收益 400

貸:可供出售金融資產(chǎn)--成本 600

--公允價值變動 400

銀行存款 2 000

投資收益 400

②A 公司對 B 公司新持股比例為 20%,應(yīng)享有 B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為 3 200 萬元(16 000 萬元×20%).由于初始投資成本(3 000 萬元)小于應(yīng)享有 B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額(3 200 萬元),因此,A 公司需調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 200 萬元(3 200-3 000).

借:長期股權(quán)投資--投資成本 200

貸:營業(yè)外收入 200

(二)公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算(即通過多次交換交易,分步取得股權(quán)最終形成非同 一控制企業(yè)合并)

1.例如:5%(金融資產(chǎn))→60%(成本法)

① 借:長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價值+新增投資成本】

貸:可供出售金融資產(chǎn)【賬面價值】

銀行存款等 投資收益【原投資的公允價值-賬面價值】

② 借:其他綜合收益

貸:投資收益

【提示】上述(1)(2)或合并編制

【例題 計算分析題】5%(金融資產(chǎn))→60%(成本法),A 公司 2014 年、2015 年投資業(yè)務(wù)資料如下:

(1)2014 年 1 月 1 日,A 公司以每股 5 元的價格購入某上市公司 B 公司的股票 100 萬股,并由此持 有 B 公司 5%的股權(quán).A 公司與 B 公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系.A 公司將對 B 公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn) 進行會計處理.2014 年 12 月 31 日該股票的收盤價格為每股 7 元.A 公司的會計處理如下:

借:可供出售金融資產(chǎn)--成本 (100×5)500 貸:銀行存款 500

借:可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動 200

貸:其他綜合收益 (100×2) 200

(2)2015 年 1 月 1 日,A 公司以銀行存款 17 500 萬元為對價,向 B 公司大股東收購 B 公司 55%的股 權(quán),相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成.A 公司取得 B 公司控制權(quán)之日為 2015 年 1 月 1 日,當(dāng)日,原 5%股權(quán)的公允價 值仍然為 700 萬元.不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響.A 公司的會計處理如下:

①購買日對子公司按成本法核算的初始投資成本=購買日前原持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值 700

+追加投資應(yīng)支付對價的公允價值 17 500 萬元=18 200(萬元)

借:長期股權(quán)投資--投資成本 18 200

貸:可供出售金融資產(chǎn)--成本 500

--公允價值變動 200

銀行存款 17 500

②購買日前原持有可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益為 200 萬元,購買日該其他綜合收益轉(zhuǎn)入購 買日所屬當(dāng)期投資收益.

借:其他綜合收益 200

貸:投資收益 200

2.例如:20%(權(quán)益法)→60%(成本法)

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