包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理

1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算差額,應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表.

借:其他綜合收益

貸:少數(shù)股東權(quán)益

2.實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理.

母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下,在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄:

(1)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映,則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時,將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”項目.即,借記或貸記“財務(wù)費用—匯兌差額”科目,貸記或借記“其他綜合收益”科目.

借:其他綜合收益

貸:財務(wù)費用

或作相反分錄.

(2)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映,則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷,差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目.

如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目,在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄.

【提示】作為集團整體,長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款應(yīng)相互抵銷,從合并財務(wù)報表角度,長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款產(chǎn)生的匯兌差額是由于外幣財務(wù)報表折算形成的,不應(yīng)影響合并凈利潤,所以應(yīng)將其由“財務(wù)費用”轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”.

【例題•判斷題】企業(yè)編制的合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營時,實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先相互抵銷,抵銷后仍有余額的,再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額.(  )(2013年)

【答案】√

【解析】在合并報表中,涉及母公司實質(zhì)上構(gòu)成對子公司的長期凈投資的,以母公司和子公司以外的貨幣反應(yīng)的,在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)相互抵銷,抵銷后仍有余額的,再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額.