2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沖刺考點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

【內(nèi)容導(dǎo)航】:

(一)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

(二)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

(三)已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的會(huì)計(jì)處理

【所屬章節(jié)】:

本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十五章政府補(bǔ)助第二節(jié)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

【知識(shí)點(diǎn)】:與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助;與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助;已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的會(huì)計(jì)處理

第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益,即:用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的,在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益,然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的,取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入.

【提示】企業(yè)因綜合性項(xiàng)目取得的政府補(bǔ)助,需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分,分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的,將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,視情況不同,計(jì)入當(dāng)期損益或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益.

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱

【例1】C企業(yè)因20×2年安置職工就業(yè),按照國家有關(guān)規(guī)定可申請財(cái)政補(bǔ)貼資金20萬元,C企業(yè)按規(guī)定辦理了補(bǔ)貼資金申請手續(xù).20×3年3月,該企業(yè)實(shí)際收到了財(cái)政撥付的補(bǔ)貼資金20萬元.

C企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政撥款時(shí),賬務(wù)處理如下:

借:銀行存款                 200 000

貸:營業(yè)外收入                200 000

【例2】D企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件,按照國家有關(guān)規(guī)定,該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策,按17%的稅率征收增值稅后,對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分,實(shí)行即征即退.20×3年1月,該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅50萬元,實(shí)際退回10萬元.

D企業(yè)實(shí)際收到退回的增值稅額時(shí),賬務(wù)處理如下:

借:銀行存款                 100 000

貸:營業(yè)外收入                100 000

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益,應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益.也就是說,這類補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益,然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起,在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入.

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等),尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益,不再予以遞延.

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱

【例3】20×1年2月,乙企業(yè)需購置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備,按照國家有關(guān)政策,乙企業(yè)當(dāng)月向政府有關(guān)部門提出240萬元的補(bǔ)助申請.

20×1年3月,政府有關(guān)部門批準(zhǔn)了乙企業(yè)的申請,并于20×1年4月1日撥付乙企業(yè)240萬元財(cái)政撥款.20×1年4月30日,乙企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設(shè)備,實(shí)際成本為480萬元,使用壽命10年,采用直線法計(jì)提折舊(假設(shè)無殘值).20×9年4月,乙企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備,取得價(jià)款20萬元(假定不考慮其他因素).

乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下:

(1)20×1年4月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款,確認(rèn)遞延收益

借:銀行存款                2 400 000

貸:遞延收益                2 400 000

(2)20×1年4月30日購入設(shè)備:

借:固定資產(chǎn)                4 800 000

貸:銀行存款                4 800 000

(3)自20×1年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計(jì)提折舊,同時(shí)分?jǐn)傔f延收益:

①計(jì)提折舊:

借:管理費(fèi)用                 40 000

貸:累計(jì)折舊                 40 000

②分?jǐn)傔f延收益:

借:遞延收益                 20 000

貸:營業(yè)外收入                20 000

(4)20×9年4月出售設(shè)備,同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

①出售設(shè)備:

借:固定資產(chǎn)清理               960 000

累計(jì)折舊                3 840 000

貸:固定資產(chǎn)                4 800 000

借:銀行存款                 200 000

貸:固定資產(chǎn)清理               200 000

借:營業(yè)外支出                760 000

貸:固定資產(chǎn)清理               760 000

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

借:遞延收益                 480 000

貸:營業(yè)外收入                480 000

企業(yè)取得政府無償劃撥的非貨幣性長期資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)首先同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)(固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等)和遞延收益,然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益,計(jì)入當(dāng)期收益.但是,以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助,在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益.為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo),對于不能合理確定價(jià)值的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補(bǔ)助的性質(zhì)、范圍和期限.

【例題?單選題】2015年1月10日,甲公司收到專項(xiàng)財(cái)政撥款60萬元,用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器.2015年6月20日,甲公司購入該儀器后立即投入使用.該儀器預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊.不考慮其他因素,2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為(  )萬元.

A.3

B.3.5

C.5.5

D.6

【答案】A

【解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)在收到價(jià)款時(shí)先確認(rèn)為遞延收益,然后自資產(chǎn)開始折舊時(shí)起,在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷確認(rèn)營業(yè)外收入,所以2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=60/10×6/12=3(萬元).

【例題?多選題】公司為境內(nèi)上市公司,2016年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括:(1)因增資取得母公司投入資金2000萬元;(2)按比例確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值增加額的份額300萬元;(3)收到稅務(wù)部門返還的增值稅稅款200萬元;(4)收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼600萬元.甲公司2016年對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理正確的有(  ).

A.收到返還的增值稅稅款200萬元確認(rèn)為資本公積

B.收到政府虧損補(bǔ)貼600萬元確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入

C.取得其母公司投入2000萬元資金確認(rèn)為股本及資本公積

D.因聯(lián)營企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加,按比例確認(rèn)其他綜合收益300萬元

【答案】BCD

【解析】收到返還的增值稅款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)于收到時(shí)確認(rèn)為營業(yè)外收入,選項(xiàng)A錯(cuò)誤.

已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的會(huì)計(jì)處理

已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:

(一)存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計(jì)入當(dāng)期損益.

(二)不存在相關(guān)遞延收益的,直接計(jì)入當(dāng)期損益.

2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沖刺考點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容如上希望大家能在備考過程中多多總結(jié),多思考,多積累.積累多了就是經(jīng)驗(yàn),經(jīng)驗(yàn)多了就是智慧!

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