2017中級會計實務(wù)考前提分試卷及答案二（2）

四、計算題(本類題共2小題,第1小題10分,第2小題12分,共22分,凡要求計算的項目,除特別說明外,均須列出計算過程,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù),凡要求編制會計分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目)

1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下:

(1)2011年度有關(guān)資料:

①1月1日,西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份.當(dāng)日,甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48 000萬元,西山公司在取得該項投資前,與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,取得該項投資后,對甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場沒有報價,其公允價值不能可靠確定.

②4月26日,甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元.

③5月12日,西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利,款項已收存銀行.

④甲公司2011年度實現(xiàn)凈利潤6 000萬元.

(2)2012年度有關(guān)資料:

①1月1日,西山公司以銀行存款9 810萬元和一項公允價值為380萬元的專利權(quán)(成本為450萬元,累計攤銷為120萬元),自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份.當(dāng)日,甲公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為50 500萬元,公允價值為51 000萬元.其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值.西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后,按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定,派人參與甲公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策.

②4月28日,甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元.

③5月7日,西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利,款項已收存銀行.

④甲公司2012年度實現(xiàn)凈利潤8 000萬元,年初持有的存貨已對外出售60%.

(3)其他資料:

①西山公司除對甲公司進行長期股權(quán)投資外,無其他長期股權(quán)投資.

②西山公司和甲公司采用相一致的會計政策和會計期間,均按凈利潤的10%提取盈余公積.

③西山公司對甲公司的長期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象.

④西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易.

除上述資料外,不考慮其他因素.

要求:

(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法.

(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄.

(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄.

(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表"長期股權(quán)投資"項目的期末數(shù).

("長期股權(quán)投資"科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法.

2011年度:成本法

2012年度:權(quán)益法

(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄.

2011年1月1日:

借:長期股權(quán)投資 5000

貸:銀行存款 5000

2011年4月26日:

西山公司應(yīng)確認的現(xiàn)金股利=3500×10%=350(萬元)

借:應(yīng)收股利 350

貸:投資收益 350

2011年5 月12 日:

借:銀行存款 350

貸:應(yīng)收股利 350

(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄.

2012年1月1日:

借:長期股權(quán)投資--成本 10190

累計攤銷 120

貸:銀行存款 9810

無形資產(chǎn) 450

營業(yè)外收入 50

原股權(quán)投資10%的投資成本5000萬元大于應(yīng)享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4800萬元(48000×10%),產(chǎn)生的是正商譽200萬元;新股權(quán)投資20%的投資成本10190萬元小于應(yīng)享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元(51000×20%),產(chǎn)生負商譽10萬元,綜合考慮的結(jié)果是正商譽190萬元,所以不需要調(diào)整.

對于兩次投資時點之間的追溯:

兩次投資時點之間甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值增加3000萬元(51000-48000),其中實現(xiàn)凈利潤6000萬元,分配現(xiàn)金股利3500萬元,所以發(fā)生的其他變動=3000-(6000-3500)=500(萬元),調(diào)整分錄為:

借:長期股權(quán)投資--損益調(diào)整 600

--其他權(quán)益變動 50

貸:長期股權(quán)投資--成本 350

盈余公積 25

利潤分配--未分配利潤 225

資本公積--其他資本公積 50

2012年4月28日:

西山公司享有現(xiàn)金股利=4000×30%=1200(萬元)

借:應(yīng)收股利 1200

貸:長期股權(quán)投資--損益調(diào)整 600

--成本 600

2012年5月7日:

借:銀行存款 1200

貸:應(yīng)收股利 1200

甲公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8000-(51000-50500)×60%=7700(萬元)

西山公司應(yīng)確認的金額=7700×30%=2310(萬元)

借:長期股權(quán)投資--損益調(diào)整 2310

貸:投資收益 2310

(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表"長期股權(quán)投資"項目的期末數(shù).

2012年12月31日資產(chǎn)負債表"長期股權(quán)投資"項目的期末數(shù)

=5000+10190+600+50-350-1200+2310

=16600(萬元)

【試題點評】本題考核"長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法"知識點,屬于長期股權(quán)投資的基礎(chǔ)考點,難度不大.

2.甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額10000萬元,適用的所得稅稅率為25%;預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化,假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異.甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中,會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有:

(1)某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元,相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元,該批存貨跌價準備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元,當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備60萬元,稅法規(guī)定,該筆準備金在計算應(yīng)納稅所得額時不包括在內(nèi).

(2)某項外購固定資產(chǎn)當(dāng)年計提的折舊為1200萬元,未計提固定資產(chǎn)減值準備.該項固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用,原價為6000萬元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為零.采用年限平均法計提折舊,稅法規(guī)定,類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2000萬元.

(3)12月31日,甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知,將應(yīng)繳罰款300萬元確認為營業(yè)外支出,款項尚未支付.稅法規(guī)定,企業(yè)該類罰款不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除.

(4)當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費用為25740萬元,款項尚未支付.稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除,超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除.甲公司當(dāng)年銷售收入為170000萬元.

(5)通過紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元,已計入營業(yè)外支出.稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除.

要求:

(1)分別計算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎(chǔ),及其相關(guān)的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額,計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不必列示計算過程).

(2)逐項計算甲公司2012年年末應(yīng)確認或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的金額.

(3)分別計算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費用(或收益)的金額.

(4)編制甲公司2012年度與確認所得稅費用(或收益)相關(guān)的會計分錄.

【答案】

(1)事項一:2012年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120(萬元),計稅基礎(chǔ)為9000萬元.可抵扣暫時性差異余額=9000-8120=880(萬元),遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220(萬元).

事項二:2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6000-1200=4800(萬元),計稅基礎(chǔ)=6000-6000×5/15=4000(萬元),應(yīng)納稅暫時性差異余額=4800-4000=800(萬元),遞延所得稅負債的余額=800×25%=200(萬元).

事項三:2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價值為300萬元,計稅基礎(chǔ)也為300萬元;不產(chǎn)生暫時性差異.

事項四:因為該廣告費尚未支付,所以該廣告費作為負債來核算,賬面價值為25740萬元,計稅基礎(chǔ)=25740-(25740-170000×15%)=25500(萬元),可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240(萬元),遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×25%=60(萬元).

(2)事項一:遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元,期初余額235萬元,本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15(萬元).

事項二:遞延所得稅負債的期末余額為200萬元,期初余額為0,所以本期應(yīng)確認遞延所得稅負債200萬元.

事項四:遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元,期初余額為0萬元,所以本期應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)60萬元.

(3)2012年度應(yīng)納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680(萬元),應(yīng)交所得稅=9680×25%=2420(萬元),所得稅費用=2420+15+200-60=2575(萬元).

(4)會計分錄為:

借:所得稅費用2575

遞延所得稅資產(chǎn)45

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅2420

遞延所得稅負債200

五、綜合題(本類題共2小題,第1題15分,第2小題18分,共33分,凡要求計算的項目,除了特別說明外,均須列出計算過程,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù),凡要求編制會計分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目)

1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%有關(guān)資料如下:

(1)2012年10月12日,經(jīng)與丙公司協(xié)商,甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資.

甲公司非專利技術(shù)的原價為1200萬元,已推銷200萬元,已計提減值準備100元,公允價值為1000萬元,應(yīng)交納營業(yè)稅50萬元;對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為400萬元.其中,成本為350萬元,公允價值變動為50萬元.甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算.

丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元.未計提減值準備,公允價值為1200萬元.丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元.

(2)2012年12月13日,甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難,對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準備280萬元,此前未對該款項計提壞賬準備.

(3)2013年1月1日,考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元,經(jīng)協(xié)商,甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù),剩余款項應(yīng)在2013年5月31日前支付;同時約定,乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn),現(xiàn)金流量比較充裕,應(yīng)再償還甲公司100萬元.當(dāng)日,乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%.

(4)2013年5月31日,乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn),現(xiàn)金流量較為充裕,按約定償還了對甲公司的重組債務(wù).

假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實質(zhì),不考慮所得稅等其他因素.

要求:

(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換.

(2)計算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認的損益,并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄.

(3)編制甲公司與確認壞賬準備有關(guān)的會計分錄.

(4)計算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益,并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄.

(5)計算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益,并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄.

(6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計分錄.

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)對甲公司而言:

收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29%<25%,所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

對丙公司而言:

支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29<25%,所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換.

(2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬元).

會計處理為:

借:長期股權(quán)投資1200

無形資產(chǎn)減值準備100

累計攤銷200

銀行存款200

貸:無形資產(chǎn)1200

應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅50

營業(yè)外收入50

可供出售金融資產(chǎn)--成本350

--公允價值變動50

借:資本公積--其他資本公積50

貸:投資收益50

(3)

借:資產(chǎn)減值損失280

貸:壞賬準備280

(4)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)

甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬元)

借:應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940

壞賬準備280

營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失120

貸:應(yīng)收賬款2340

(5)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)

乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬元)

借:應(yīng)付賬款2340

貸:應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940

預(yù)計負債100

營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益300

(6)2013年5月31日

甲公司:

借:銀行存款2040

貸:應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940

營業(yè)外支出(或營業(yè)外收入)100

乙公司:

借:應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940

預(yù)計負債100

貸:銀行存款2040

2.甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%計提盈余公積.甲公司與收入有關(guān)的資料如下:

(1)2012年3月25日,甲公司向丙公司銷售一批商品,不含增值稅的銷售價格為3000萬元,增值稅稅額為510萬元,該批商品成本為2400萬元,未計提存貨跌價準備,該批商品已發(fā)出,滿足收入確認條件.

4月5日,丙公司在驗收該批商品時發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵,甲公司同意按不含增值稅的銷售價格給予10%的折讓,紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元,增值稅稅額為51萬元.

5月10日,甲公司收到丙公司支付的款項3159萬元.

(2)2012年9月1日至30日,甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù),共銷售A產(chǎn)品100臺,每臺不含增值稅的銷售價格為10萬元,增值稅稅額為1.7萬元,每臺銷售成本為7萬元,同時,回收100臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫,每臺不含增值稅的回收價格為1萬元,增值稅稅額為0.17萬元,款項均已支付.

(3)2012年11月20日,甲公司與戊公司簽訂一項為期3個月的勞務(wù)合同,合同總收入為90萬元,當(dāng)日,收到戊公司預(yù)付的合同款45萬元.

12月31日,經(jīng)專業(yè)測量師測量后,確定該項勞務(wù)的完工程度為40%.至12月31日,累計發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬元,估計完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬元,該項合同的結(jié)果能夠可靠計量,假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬,不考慮稅費等相關(guān)因素.

(4)2013年1月18日,因產(chǎn)品質(zhì)量問題,甲公司收到乙公司退回的一批商品,紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元,增值稅稅額為68萬元,該批商品系2012年12月19日售出,銷售成本為320萬元,已于當(dāng)日全部確認為收入,款項仍未收到,未計提壞賬準備,甲公司2012年度財務(wù)報告批準報出日為2013年3月10日,2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成.

除上述資料外,不考慮其他因素.

要求:

(1)根據(jù)材料(1)至材料(3),逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄(銷售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)).

(2)根據(jù)資料(4),判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,如為調(diào)整事項,編制相應(yīng)的會計分錄.

("應(yīng)交稅費"科目要求寫出明細科目及專欄名稱:答案中的金額單位用萬元表示).

【答案】

材料(1)

2012年3月25日

借:應(yīng)收賬款3510

貸:主營業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510

借:主營業(yè)務(wù)成本2400

貸:庫存商品2400

2012年4月5日

借:主營業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51

貸:應(yīng)收賬款351

2012年5月10日

借:銀行存款3159(3510-351)

貸:應(yīng)收賬款3159

材料(2)

借:銀行存款1053

原材料100

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)17

貸:主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

借:主營業(yè)務(wù)成本700

貸:庫存商品700

材料(3)

2012年11月20日

借:銀行存款45

貸:預(yù)收賬款45

2012年12月31日

確認提供勞務(wù)收入=900×40%-0=36(萬元),

確認提供勞務(wù)成本=(30+40)×40%-0=28(萬元).

借:勞務(wù)成本30

貸:應(yīng)付職工薪酬30

借:預(yù)收賬款36

貸:主營業(yè)務(wù)收入36

借:主營業(yè)務(wù)成本28

貸:勞務(wù)成本28

(2)該銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日事項.

借:以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)收入400

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68

貸:應(yīng)收賬款468

借:庫存商品320

貸:以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)成本320

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅20[(400-320)×25%]

貸:以前年度損益調(diào)整--所得稅費用20

借:利潤分配--未分配利潤60

貸:以前年度損益調(diào)整60

借:盈余公積6

貸:利潤分配--未分配利潤6

2017中級會計實務(wù)考前提分試卷及答案二（2）如上，大家覺得有幫助，可以轉(zhuǎn)發(fā)分享給朋友哦，更多中級考試資訊，敬請關(guān)注會計學(xué)堂的更新。