2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沖刺考點(diǎn)：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

【內(nèi)容導(dǎo)航】:

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

【所屬章節(jié)】:

本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十六章所得稅第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

【知識(shí)點(diǎn)】:負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);

第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額.

(一)預(yù)計(jì)負(fù)債

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)--或有事項(xiàng)》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債.如果稅法規(guī)定,與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除,由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額,因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)為0.

【例】甲公司20×8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù),在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了8 000 000元銷售費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,當(dāng)年度發(fā)生保修支出2 000 000元,預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為6 000 000元.假定稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除.

分析:

該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲公司20×8年12月31日的賬面價(jià)值為6 000 000元.

該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6 000 000-6 000 000=0(元).

因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ).某些情況下某些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除,即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同.

(二)預(yù)收賬款

1.預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額(如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)),計(jì)稅基礎(chǔ)為0.

2.預(yù)收款項(xiàng)未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等.

【例題】大海公司2016年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)500萬(wàn)元.

(1)若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

2016年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元;因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí),由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將其扣除.

2016年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額500=0.

(2)若預(yù)收的款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

2016年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元;2016年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=500(萬(wàn)元).

(三)應(yīng)付職工薪酬

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用,在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債.稅法中對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整.因超過(guò)部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除,在以后期間也不允許稅前扣除,即該部分差額對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響,所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ).

【例題】某企業(yè)2016年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為3 200萬(wàn)元,至2016年12月31日尚未支付,體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬.

1.若考試題目中給定的條件是,假定按照適用稅法規(guī)定,當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的3 200萬(wàn)元工資支出中,可予稅前扣除的合理部分為2 400萬(wàn)元(這是準(zhǔn)則講解的表述,按此處理,2 400萬(wàn)元的支出可以在2016年稅前扣除).

應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為3 200萬(wàn)元,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資支出3 200萬(wàn)元與允許稅前扣除的金額2 400萬(wàn)元之間所產(chǎn)生的800萬(wàn)元差額在發(fā)生當(dāng)期即應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增,并且在以后期間不能再稅前扣除,該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值3 200萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=3 200(萬(wàn)元).該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等,均為3 200萬(wàn)元,不形成暫時(shí)性差異.

2.若考試題目中給定的條件是,假定按照適用稅法規(guī)定,工資總額中合理部分在實(shí)際支付當(dāng)期可予稅前扣除,當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的3 200萬(wàn)元工資支出中的合理部分2 400萬(wàn)元(該假定符合稅法的規(guī)定).

應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為3 200萬(wàn)元,該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值3 200萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 400=800(萬(wàn)元).該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值3 200萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2 400萬(wàn)元.

【提示】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬,在未來(lái)實(shí)際支付時(shí)可予稅前扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)為0.

【例題?單選題】2016年1月1日,B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán),這些人員從2016年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可自2018年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金,該增值權(quán)應(yīng)在2019年12月31日之前行使完畢.B公司2016年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬(wàn)元.稅法規(guī)定,以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬,實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額.2016年12月31日,該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為(  )萬(wàn)元.

A.200

B.0

C.100

D.-200

【答案】B

【解析】應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0.

(四)遞延收益

1.對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助,如果按稅法規(guī)定,該政府補(bǔ)助為免稅收入,則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,未來(lái)期間會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收益時(shí),也同樣不作為應(yīng)納稅所得額,因此,不會(huì)產(chǎn)生所得稅影響.

2.對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助,如果按稅法規(guī)定,應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅,則該遞延收益的計(jì)稅基礎(chǔ)為0.資產(chǎn)負(fù)債表日,該遞延收益的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異.如期末遞延收益賬面價(jià)值為100萬(wàn)元,則產(chǎn)生100萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異.

(五)其他負(fù)債

企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目,如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等,在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用,同時(shí)作為負(fù)債反映.稅法規(guī)定,罰款和滯納金不得稅前扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額,即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值.

【例】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金,按規(guī)定需在20×8年繳納滯納金1 000 000元,至20×8年12月31日,該款項(xiàng)尚未支付,形成其他應(yīng)付款1 000 000元.稅法規(guī)定,企業(yè)因違反國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除.

分析:

因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為1 000 000元,因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000 000-0=1 000 000(元).

對(duì)于罰款和滯納金支出,會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定存在差異,但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期,對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響,因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異.

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