跨年度租金收入分期納稅的涉稅處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，即在2010年4月30日確認(rèn)為2010年度所得收入。

國稅函〔2010〕79號(hào)文件有關(guān)租金收入確認(rèn)的規(guī)定，是對(duì)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十九條第二款規(guī)定的補(bǔ)充，不存在與《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十九條第二款相矛盾的問題。國稅函〔2010〕79號(hào)文件對(duì)交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的租金收入，規(guī)定可分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，這里用了一個(gè)“可”字，表示稅法給出租人一個(gè)確定租金收入年度充分的自由選擇權(quán)，出租人既可選擇分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，也可以按照交易合同或協(xié)議中規(guī)定日期確認(rèn)為租金收入年度。

對(duì)交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，但只是提前收取了部分租金或是租賃期滿及之后一次性收取租金的，出租人沒有確認(rèn)租金收入年度的自由選擇權(quán)，不能分期確認(rèn)收入年度，只能按《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十九條第二款的規(guī)定，按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

跨年度租金收入可有條件分期納稅

租金收入即企業(yè)將自己的財(cái)產(chǎn)出租給其他企業(yè)或個(gè)人使用并從中收取的費(fèi)用?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條

例》第十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資

產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的租金收入同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企

業(yè);二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租

金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。這一規(guī)定，實(shí)施條例釋義認(rèn)為已經(jīng)不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而更接近于收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)際上也就

是納稅必要資金原則的具體應(yīng)用之一。租金的支付時(shí)間是租賃合同的重要條款，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的租金

支付時(shí)間履行支付租金的義務(wù)，因此自合同約定的支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財(cái)產(chǎn)

轉(zhuǎn)移的法律效力。企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。

跨年度租金收入分期納稅的涉稅處理如上所述，分歧納稅是有條件的，不是任你選擇分期還是不分期，上文給了介紹，大家仔細(xì)閱讀，遇到問題，咨詢答疑老師即可。