理財(cái)產(chǎn)品收益稅收實(shí)務(wù)如何處理

答：不管是核定征收企業(yè)還是查賬征收企業(yè)，購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品取得的收益都是屬于應(yīng)稅收入。

案例

某公司利用閑置資金1.5億投資保本型銀行理財(cái)產(chǎn)品，收取固定收益400萬(wàn)，公司作存款利息收入沖減利息支出。某稅務(wù)局對(duì)該公司稽查，認(rèn)定該筆收入未按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，責(zé)成補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅20萬(wàn)元，并加收滯納金、處0.5倍罰款。該公司認(rèn)為，投資該產(chǎn)品所取得的收益屬于存款利息收入，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋?zhuān)耸杖氩荒艿韧诖婵罾?，理由是，銀行等金融機(jī)構(gòu)面向廣大客戶(hù)推出的各類(lèi)理財(cái)產(chǎn)品是金融商品，金融商品的買(mǎi)賣(mài)依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅。此案例引出如下反方觀點(diǎn)：

反方觀點(diǎn)一：投資銀行保本型理財(cái)產(chǎn)品屬于債權(quán)類(lèi)融資活動(dòng)而非權(quán)益類(lèi)融資活動(dòng)，不屬于貸款行為，投資人與銀行的關(guān)系類(lèi)似于存款，理財(cái)產(chǎn)品到期后并未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)顿Y人取得的無(wú)論是固定收益或浮動(dòng)收益，還是按期付息或一次還本付息，都不用繳納營(yíng)業(yè)稅。

反方觀點(diǎn)二：銀行發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品是資金募集手段，沒(méi)有形成類(lèi)似于債券、基金、股票的標(biāo)準(zhǔn)化金融工具，將理財(cái)產(chǎn)品形成的收益視為金融商品買(mǎi)賣(mài)差價(jià)來(lái)征稅，理由不充分。

增值稅政策分析

《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《注釋》）第一條第五款第四項(xiàng)規(guī)定，其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。將理財(cái)產(chǎn)品納入其他金融商品的征稅范圍。第一條第五款第一項(xiàng)規(guī)定，金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入按照貸款服務(wù)繳納增值稅。依此規(guī)定，單位和個(gè)人投資固定收益類(lèi)理財(cái)產(chǎn)品取得的收益和持有理財(cái)產(chǎn)品期間（含到期）收益應(yīng)繳納增值稅。

對(duì)于理財(cái)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收益的稅務(wù)處理，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第三款第三項(xiàng)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第二十二款規(guī)定，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅。按照上述規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品取得收益免征增值稅，單位轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品取得收益按轉(zhuǎn)讓金融商品征收增值稅。銀行在運(yùn)作理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，如前所述會(huì)涉及到同業(yè)往來(lái)，該條第二十三款規(guī)定，銀行在代理理財(cái)中產(chǎn)生的同業(yè)往來(lái)利息收入，無(wú)論在表內(nèi)核算，還是在表外核算都要按貸款服務(wù)繳納增值稅，支付給客服的理財(cái)收益可從應(yīng)稅收入中扣除。銀行發(fā)行產(chǎn)品取得的手續(xù)費(fèi)、托管費(fèi)、管理費(fèi)收入，依《注釋》第一條第五款第二項(xiàng)規(guī)定，按直接收費(fèi)金融服務(wù)繳納增值稅。另外，銀行代理銷(xiāo)售理財(cái)產(chǎn)品取得的收入，依《注釋》第一條第六款第八項(xiàng)規(guī)定，按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。

理財(cái)產(chǎn)品如何稅務(wù)處理

目前個(gè)人理財(cái)產(chǎn)品基本包括儲(chǔ)蓄，貸款，投資，股票，期貨，保險(xiǎn)，信托，債券，基金。從事以上內(nèi)容買(mǎi)賣(mài)的個(gè)人營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅的處理：營(yíng)業(yè)稅處理：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，我們理解，并不是所有個(gè)人理財(cái)產(chǎn)品收入均可免征營(yíng)業(yè)稅，如從事貸款業(yè)務(wù)所取得的利息收入，就應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，也就是說(shuō)，只有理財(cái)產(chǎn)品屬于外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品的收入可免征營(yíng)業(yè)稅。

個(gè)人所得稅處理：在實(shí)務(wù)中，對(duì)個(gè)人從事理財(cái)產(chǎn)品所取得的收入，除有文件明確可免稅的外，其他都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，為了便于掌握相關(guān)免稅規(guī)定，在此列出現(xiàn)行免征個(gè)人所得稅規(guī)定：

一、《個(gè)人所得稅法》（2007修正）第四條規(guī)定：下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：……國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

二、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1998]55號(hào)）關(guān)于所得稅問(wèn)題規(guī)定，對(duì)個(gè)人投資者買(mǎi)賣(mài)基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買(mǎi)賣(mài)股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)投資者買(mǎi)賣(mài)基金單位獲得的差價(jià)收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

對(duì)投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20％的個(gè)人所得稅，基金向個(gè)人投資者分配股息、紅利、利息時(shí)，不再代扣代繳個(gè)人所得稅。

三、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)放式證券投資基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]128號(hào)）關(guān)于所得稅問(wèn)題規(guī)定，對(duì)個(gè)人投資者申購(gòu)和贖回基金單位取得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買(mǎi)賣(mài)股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅；對(duì)基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲(chǔ)蓄存款利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅；對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者）從基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。

四、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字[1998]61號(hào)）為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。

理財(cái)產(chǎn)品收益稅收實(shí)務(wù)如何處理，綜上述，企業(yè)和個(gè)人在稅務(wù)問(wèn)題上是不同的，涉及的稅不同，處理方式更是千差萬(wàn)別，上文的一些看僅作參考。