工地臨時設施應作固定資產處理

工地臨時設施屬于稅法規(guī)定的固定資產核算范疇

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。從稅法規(guī)定的固定資產概念來看，建筑業(yè)企業(yè)工地的臨時設施應屬于固定資產中的房屋、建筑物。

但從會計核算的實際來看，考慮到臨時設施的特殊性，建筑企業(yè)往往將臨時設施單獨核算，專門設置“臨時設施”、“臨時設施攤銷”科目核算臨時設施的成本和攤銷，但其日常計量、攤銷和后續(xù)支出以及處置等遵循的是固定資產的相關規(guī)定。

稅法規(guī)定的臨時設施攤銷期限與會計規(guī)定有差異

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，房屋、建筑物計算折舊的最低年限為20年。而企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確認固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命，預計凈殘值一經確認，不得隨意變更。這就是說，按照會計制度規(guī)定，臨時設施的攤銷額應在預計受益期限分期攤入工程成本。

一般情況下，建筑安裝工程的工期決定了臨時設施的預計受益期限的長短。而建筑安裝工程的工期往往都低于20年，這就意味著在受益期內按照會計制度計算的臨時設施的攤銷額常常大于稅法允許稅前扣除的攤銷額。對這種暫時性的時間差異，企業(yè)應作納稅調整處理。

期末臨時設施處置時要重點調整暫時性納稅差異

臨時設施以購置或建造過程中發(fā)生的各項支出，作為其入賬價值。這一點，企業(yè)會計制度和稅法的規(guī)定是相同的。在臨時設施處置方面，兩者的規(guī)定也是相近的。企業(yè)會計制度要求，臨時設施處置時通過“固定資產清理——臨時設施清理”科目來完成，報廢清理回收的殘值扣除清理費用計入營業(yè)外收支。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。但是，由于臨時設施在攤銷期間企業(yè)會計制度和稅法規(guī)定之間存在著暫時性的納稅差異，因此建筑業(yè)企業(yè)在期末臨時設施處置時要重點調整暫時性納稅差異。

處置固定資產如何繳增值稅？

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》
(國稅函〔1995〕288號)規(guī)定：企業(yè)出售的已使用過的固定資產如果同時具備如下三個條件的免征增值稅： 一是屬于企業(yè)固定資產目錄所列貨物；
二是企業(yè)按固定資產管理，并確已使用過； 三是售價不超過原值。

同時根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車的增值稅政策的通知》
規(guī)定：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。自2002年1月1日起執(zhí)行。

所以，企業(yè)銷售的使用過的應稅固定資產，如果不同時具備上述文件規(guī)定的三個條件，將按4%征收率減半征收增值稅。但是，不能開具增值稅專用發(fā)票。

一、小規(guī)模納稅人

（一）基本規(guī)定：

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，按下列公式確定銷售額和應納稅額（3%減按2%征收）：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應納稅額=銷售額×2%

（二）政策依據(jù)：

《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第四條第二款

二、一般納稅人

（一）基本規(guī)定：

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，應區(qū)分不同情形征收增值稅：

1．銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

2．2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照3%征收率減按2%征收增值稅。

3．2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照3%征收率減按2%征收增值稅。

4.銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

5．一般納稅人（原營業(yè)稅納稅人）銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現(xiàn)行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。

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