勞務(wù)外包個稅怎么補(bǔ)繳

1、補(bǔ)交個人所得稅需要提供以下基本資料:

(1)需補(bǔ)繳人姓名;

(2)需補(bǔ)繳人身份證號碼;

(3)需補(bǔ)繳人月工資金額;

(4)需補(bǔ)繳人要補(bǔ)繳的月份;

(5)需補(bǔ)繳人地址及郵編.

2、做好補(bǔ)交個人所得稅的申報報表.

3、將申報報表提交到稅務(wù)局,由稅務(wù)局出具通用繳款書.

4、最后到銀行去進(jìn)行繳稅,繳完稅3-5天即可出具完稅證明.

半年前的勞務(wù)費現(xiàn)在可以補(bǔ)繳個稅嗎?

可以,但應(yīng)繳納滯納金.若是稅務(wù)要求你補(bǔ)繳的,還需繳納罰款.很多單位偷著按當(dāng)月收入報稅,不被查出來就沒事.若被查出來也是要補(bǔ)繳滯納金和罰款的.

"勞務(wù)外包"模式之稅務(wù)法律風(fēng)險

2019年7月17日,李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會議,確定支持平臺經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的措施,壯大優(yōu)結(jié)構(gòu)促升級增就業(yè)的新動能,指出完善平臺企業(yè)用工、靈活就業(yè)人員相關(guān)政策.這預(yù)示著國家將出臺相關(guān)政策對企業(yè)用工加以引導(dǎo)規(guī)范.本文旨在對現(xiàn)有企業(yè)勞務(wù)外包模式類型進(jìn)行分析,幫助企業(yè)避免靈活用工的雷區(qū).

20世紀(jì)的商業(yè)體制的主要內(nèi)容是集權(quán),但21世紀(jì)因互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展帶來的效率的極大提升,企業(yè)往往通過盡量減少交易成本的方式來設(shè)定組織的邊界,即企業(yè)的平均規(guī)模在逐步縮小,企業(yè)開始籌劃將更多的內(nèi)部工作轉(zhuǎn)移給專業(yè)化分工的外部企業(yè),通過網(wǎng)絡(luò)社區(qū)進(jìn)行各種形式的"外包".

自"金稅三期"系統(tǒng)上線、新《個人所得稅法》(主席令第9號)實施、銀行加強(qiáng)"公轉(zhuǎn)私"管理以來,企業(yè)紛紛將勞務(wù)用工外包給第三方勞務(wù)平臺,勞務(wù)者不再與企業(yè)建立直接的勞動關(guān)系或勞務(wù)關(guān)系,而作為與第三方勞務(wù)平臺建立合作關(guān)系的自由職業(yè)者,通過第三方勞務(wù)平臺提供服務(wù)換取報酬.

但基于《個人所得稅法》的規(guī)定,個人勞務(wù)報酬所得屬于綜合所得,適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率[1].對此,不少勞務(wù)平臺紛紛推出了所謂的"靈活用工解決方案",聲稱可以幫助企業(yè)解決財稅難題.然而,這些解決方案實際并沒有真正給企業(yè)"排雷",反而是給企業(yè)"埋雷".

典型勞務(wù)外包模式概述

勞務(wù)外包模式涉及到企業(yè)、勞務(wù)平臺和自由職業(yè)者三方主體,通常是由企業(yè)作為外包方在勞務(wù)平臺上外包任務(wù),將支付給自由職業(yè)者的傭金及勞務(wù)平臺的服務(wù)費打包支付予勞務(wù)平臺,勞務(wù)平臺向企業(yè)開具全額的增值稅專用發(fā)票(稅率為6%),之后再由勞務(wù)平臺轉(zhuǎn)包予自由職業(yè)者承攬業(yè)務(wù),通過各種方式將其勞務(wù)所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得,并適用個人所得稅核定征收,以達(dá)到所謂的節(jié)稅目的.

經(jīng)檢索目前熱門的幾大勞務(wù)外包平臺并對其業(yè)務(wù)模式進(jìn)行分析,根據(jù)其將勞務(wù)所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得的方式不同,將其分為三類典型勞務(wù)外包模式:

(1)模式一:直接將自由職業(yè)者以自然人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃;

(2)模式二:將自由職業(yè)者視為臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人進(jìn)行稅務(wù)籌劃;

(3)模式三:將自由職業(yè)者轉(zhuǎn)化為最小單元的市場主體(個體工商戶)進(jìn)行稅務(wù)籌劃.

下文將在介紹三種典型勞務(wù)外包業(yè)務(wù)模式的基礎(chǔ)上,分析其主要稅務(wù)法律風(fēng)險以提示各模式主要雷區(qū).

模式一及其主要雷區(qū)分析

2.1模式一:自由職業(yè)者以自然人身份承攬業(yè)務(wù)

某些勞務(wù)平臺聲稱其獲得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門授權(quán),自由職業(yè)者可直接以自然人身份承攬業(yè)務(wù),其個人所得稅可直接適用核定征收,由勞務(wù)平臺依據(jù)委托代征向自由職業(yè)者征收個人所得稅,并于向自由職業(yè)者發(fā)放報酬時直接扣除并繳納.然而,勞務(wù)平臺往往無法提供書面的委托代征憑證,其是否真的受到委托也無從查證.該模式具體運(yùn)作模式如下圖所示:

2.2模式一(直接以自然人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃)主要雷區(qū)

2.2.1委托代征依據(jù)存疑

依據(jù)《稅收征收管理法實施細(xì)則》(國務(wù)院令第666號)第四十四條的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則,可以按照國家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收,并發(fā)放委托代征證書.受托單位和人員按照代征證書的要求,以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款.依據(jù)《委托代征管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2013年第24號)第十條、第十一條的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征的,應(yīng)當(dāng)與代征人簽訂《委托代征協(xié)議書》,向代征人發(fā)放《委托代征證書》,并公告代征人的委托代征資格和《委托代征協(xié)議書》的內(nèi)容(包括委托代征的范圍、期限、稅種及稅率等事項).

模式一中的勞務(wù)平臺往往無法提供其聲稱具有的地方主管稅務(wù)部門出具的委托代征證書或其他相關(guān)文件,亦無法通過官方公告、電話咨詢等途徑加以驗證.

根據(jù)《稅收征收管理法》(主席令第23號)(下稱"《稅收征管法》")的規(guī)定,因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到五年.此種模式下,存在被主管稅務(wù)部門追繳稅款并處以罰款的風(fēng)險.

2.2.2涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票

該模式下,企業(yè)可獲得勞務(wù)平臺開具的增值稅專用發(fā)票以抵扣稅費,降低企業(yè)用工成本.某些勞務(wù)外包平臺/靈活用工平臺向企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容均為"技術(shù)服務(wù)費",并未依據(jù)實際提供的服務(wù)內(nèi)容開具對應(yīng)的發(fā)票.

依據(jù)《發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院令第709號)第二十二條及第三十七條的規(guī)定,為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的,屬于虛開發(fā)票行為,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,甚至可能依據(jù)《刑法》第二百零五條的規(guī)定,構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪.

模式二及其主要雷區(qū)分析

3.1模式二:自由職業(yè)者作為臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人承攬業(yè)務(wù)

亦存在某些勞務(wù)平臺依據(jù)地方主管稅務(wù)部門出具的個人所得稅核定征收相關(guān)文件(如山東、黑龍江、深圳等地),將自由職業(yè)者視為"未辦理稅務(wù)登記證件的臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人納稅人",對其所得視為"個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得",從而適用核定征收,同時,增值稅可依據(jù)《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)適用小規(guī)模納稅人的增值稅優(yōu)惠政策[2].具體運(yùn)作模式如下圖所示:

3.2模式二(視為臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人)主要雷區(qū)

3.2.1將勞務(wù)所得一攬子轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得適用核定征收無法律依據(jù)

經(jīng)咨詢模式二勞務(wù)平臺,其聲稱其平臺將自由職業(yè)者的勞務(wù)所得直接轉(zhuǎn)化為個體工商戶的經(jīng)營所得,系基于《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務(wù)總局令第44號,下稱"44號令")第三條的規(guī)定,自由職業(yè)者作為"其他從事個體生產(chǎn)、經(jīng)營的個人",可視為個體工商戶承接勞務(wù)服務(wù);同時依據(jù)《稅收征管法》第三十五條的規(guī)定,對于不設(shè)置賬簿的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額.

但依據(jù)44號令總則第二條的規(guī)定,"實行查賬征收的個體工商戶應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定,計算并申報繳納個人所得稅."由此可見,44號令適用主體是實行查賬征收的個體工商戶.而依據(jù)勞務(wù)平臺的回復(fù),自由職業(yè)者之所以適用核定征收方式,是因為其未設(shè)置賬簿,這顯然與法律規(guī)定不符.因此,自由職業(yè)者實質(zhì)上并不能一攬子被視為個體工商戶以經(jīng)營所得計算個人所得稅,更無法適用小規(guī)模納稅人所享受的相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策及個人所得稅的核定征收政策.

3.2.2臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營無明確官方解釋

自由職業(yè)者是否可認(rèn)定為"臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人"、從而將其所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得的關(guān)鍵,在于對"臨時"的理解.由于目前僅有少數(shù)地方主管稅務(wù)部門出臺了類似政策,且未對"臨時"作出明確解釋,導(dǎo)致理論和實踐上也存在一定爭議,以致不少勞務(wù)平臺"有機(jī)可乘".

若因地方主管稅務(wù)部門認(rèn)定錯誤致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)仍可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款(不得加收滯納金).

若因勞務(wù)平臺或自由職業(yè)者自身原因未繳或者少繳稅款的,若屬于計算錯誤的,依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到五年;若屬于納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅.依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任.扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任.

3.2.3涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票

此模式下,企業(yè)亦可獲得勞務(wù)平臺開具的增值稅專用發(fā)票以抵扣稅費,若勞務(wù)平臺向企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容與實際提供的服務(wù)內(nèi)容不同(詳見"2.2.2涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票"),亦涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票,情節(jié)嚴(yán)重的,甚至可能依據(jù)《刑法》第二百零五條的規(guī)定,構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪.

模式三及其主要雷區(qū)分析

4.1模式三:自由職業(yè)者轉(zhuǎn)化為個體工商戶承攬業(yè)務(wù)

該種模式下,勞務(wù)平臺幫助企業(yè)平臺上的自由職業(yè)者注冊市場主體(一般為個體工商戶),自由職業(yè)者以個體工商戶的名義在勞務(wù)平臺承接企業(yè)轉(zhuǎn)包的業(yè)務(wù).自由職業(yè)者可通過提現(xiàn)至個人銀行卡的方式獲取傭金,并向勞務(wù)平臺開具增值稅普通發(fā)票.該種模式下,原來的B2B2C轉(zhuǎn)變?yōu)锽2B2B,形成三方合作關(guān)系.此時個體工商戶若滿足小規(guī)模納稅人的認(rèn)定條件,即可適用小規(guī)模納稅人的增值稅優(yōu)惠政策,其個人所得稅亦可依據(jù)相關(guān)稅法文件適用核定征收.該模式具體運(yùn)作模式如下圖所示:

4.2模式三(轉(zhuǎn)化為個體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃)主要雷區(qū)

4.2.1以自由職業(yè)者個人賬戶進(jìn)行提現(xiàn)于法無據(jù)

在模式三中,勞務(wù)平臺將自由職業(yè)者轉(zhuǎn)化為個體工商戶,確實屬于合理地將勞務(wù)所得轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營所得,但經(jīng)咨詢某勞務(wù)平臺,由于開立對公賬戶時,各銀行一般均要求自由職業(yè)者本人攜帶身份證原件進(jìn)行現(xiàn)場辦理,辦理流程也較為復(fù)雜,因而勞務(wù)平臺直接向自由職業(yè)者的個人的銀行卡發(fā)放其以個體工商戶承攬業(yè)務(wù)所獲得的傭金.

依據(jù)《稅收征管法》第十五條、第十七條規(guī)定,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定,持稅務(wù)登記證件,在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶,并將其全部賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告.未按照規(guī)定將全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處二千元以上一萬元以下的罰款:

依照該規(guī)定,自由職業(yè)者所設(shè)立的個體工商戶應(yīng)辦理對公賬戶,且傭金也應(yīng)當(dāng)提現(xiàn)至對公賬戶而非其私人賬戶.同時,在"金稅三期"的大背景下,銀行對"公轉(zhuǎn)私"的監(jiān)管也愈加嚴(yán)格,各大銀行均開始限制企業(yè)基本存款賬戶向個人銀行結(jié)算賬戶支付款項的金額,超出限額的需向銀行出具付款憑據(jù).無法提供憑據(jù)的、或提供的憑據(jù)無法說明付款用途的真實性及合法性的,銀行可直接拒絕辦理.

4.2.2咨詢服務(wù)類個體工商戶地方監(jiān)管較嚴(yán)

經(jīng)咨詢模式三勞務(wù)平臺及相關(guān)地方主管稅務(wù)部門,該模式下,若自由職業(yè)者系提供咨詢服務(wù),其轉(zhuǎn)化注冊的個體工商戶因未在當(dāng)?shù)卦O(shè)立實際辦公場所,地方稅務(wù)部門監(jiān)管存在難度,為嚴(yán)控其增值稅發(fā)票以防范發(fā)票風(fēng)險,這類個體工商戶的咨詢類發(fā)票的開具受到各地方稅務(wù)主管部門的嚴(yán)格監(jiān)管.

4.2.3涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票

此模式亦存在因勞務(wù)平臺向企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容與實際提供的服務(wù)內(nèi)容不同,涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(詳見"2.2.2涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票").

本文關(guān)于勞務(wù)外包個稅怎么補(bǔ)繳的內(nèi)容就講到這,小編最后給大家的忠告是,目前大多數(shù)勞務(wù)平臺提供的所謂解決方案并不能實質(zhì)解決目前企業(yè)靈活用工的痛點問題,反而存在稅務(wù)法律風(fēng)險隱患.希望以此文幫助企業(yè)甄別合法合規(guī)的靈活用工解決方案,畢竟只有真正做到合法合規(guī),才是真正的立本之源.