建安企業(yè)匯算清繳存在哪些風(fēng)險(xiǎn)

⒈經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn).

所謂經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)是指可能會(huì)造成納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)增加的一種匯算清繳風(fēng)險(xiǎn).這里的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)作廣義理解,既可能是經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的絕對(duì)增加,如多繳納稅款;也可能是經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的相對(duì)增加,如經(jīng)濟(jì)利益減少.經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)包括納稅成本增加、繳納額外稅款、繳納稅收滯納金以及其他經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的增加等.

這里我們需要強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn):其一,納稅人在所得稅匯算清繳中多繳納的稅款并不都會(huì)成為納稅風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)榘凑斩惙ǖ囊?guī)定,如果納稅人多繳納了稅款,那么稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)立即退還,而稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的,可以在匯算清繳結(jié)束之日起三年內(nèi)申請(qǐng)退還.其二,一些人士通常會(huì)將稅收滯納金作為行政處罰風(fēng)險(xiǎn),而且稅收滯納金確實(shí)兼具補(bǔ)償性與處罰性,但是鑒于中國稅法中滯納金與罰款是并處的,因而我們將稅收滯納金為經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn).

⒉行政處罰風(fēng)險(xiǎn).

行政處罰風(fēng)險(xiǎn)系指在納稅人在主觀上不存在違法的故意,甚至于不存在主觀過失的前提條件下,由于多方面的原因,特別是稅收法律政策本身的原因而在實(shí)質(zhì)上違法,可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)的規(guī)定予以稅務(wù)行政處罰,納稅人為此承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任的一種風(fēng)險(xiǎn).鑒于目當(dāng)今中國稅收法制還不完善,稅收行政執(zhí)法水平還相對(duì)較低等原因,中國納稅人所面臨的行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是非常高的.同樣,我們也必須強(qiáng)調(diào),對(duì)于納稅人來說,并不是所有的違法都是需要承擔(dān)行政處罰風(fēng)險(xiǎn)的,因?yàn)榘凑宅F(xiàn)行稅法的規(guī)定,納稅人實(shí)施的一般稅收違法行為如果在五年內(nèi)未被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能再行處罰了.

⒊刑事制裁風(fēng)險(xiǎn).

與行政處罰風(fēng)險(xiǎn)相似,刑事制裁風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在主觀上不存了違法故意的情況下,但實(shí)質(zhì)上卻構(gòu)成稅收違法并且情況或者程度較為嚴(yán)重,可能面臨刑事制裁的一種風(fēng)險(xiǎn).必須強(qiáng)調(diào),當(dāng)今中國納稅人的刑事制裁風(fēng)險(xiǎn)并不多源于納稅人自身.從理論上講,納稅人主觀故意性偷稅逃稅并不屬于納稅風(fēng)險(xiǎn)的范疇,而稅收犯罪在犯罪構(gòu)成上也都需要納稅人具有主觀的犯罪故意.但是鑒于中國現(xiàn)行的稅收法律制度非常不完善,而且執(zhí)法與稅收司法的水平也不很高,因而,實(shí)踐中,納稅人的很多非主觀性稅收違法行為也被作為犯罪行為處理了.可以說我們很多納稅人都是在不存在任何主觀故意的情況下承擔(dān)刑事責(zé)任的.

⒋信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn).

除了上文的有形風(fēng)險(xiǎn)外,對(duì)納稅人來說,還存在著一些無法計(jì)量或者無法用數(shù)據(jù)表示的無形風(fēng)險(xiǎn),這就是信譽(yù)、商譽(yù)以及名譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn).這種風(fēng)險(xiǎn)通常表現(xiàn)為納稅人被稅務(wù)行政當(dāng)局裁定實(shí)行了稅收違法行為時(shí),其他納稅人會(huì)因此而對(duì)其誠信、信用等產(chǎn)生懷疑,就可能不愿再與其進(jìn)行交往、合作,就有可能使其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)遭受嚴(yán)重的影響.雖然這種影響,在中國當(dāng)今條件尚不很嚴(yán)重,但是在國外,這種風(fēng)險(xiǎn)是非常嚴(yán)重的,別說是一次偷稅、逃稅,即使是一次小小的稅收計(jì)繳失誤,也有可能導(dǎo)致信用危機(jī)并最終而遭致破產(chǎn).可以說,隨著中國稅收法治化程度的加深,以及社會(huì)信用體系的建設(shè),相信在不久的將來,信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)越來越大,因此,對(duì)我們納稅人來說,切不可掉以輕心.

⒌權(quán)利滅失風(fēng)險(xiǎn).

所謂權(quán)利滅失風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人未正確按照稅收法律的規(guī)定履行相關(guān)義務(wù),進(jìn)而導(dǎo)致相關(guān)稅收權(quán)利的滅失.所得稅匯算清繳中的權(quán)利滅失風(fēng)險(xiǎn)是非常普遍的,比如說納稅人符合企業(yè)所得稅減免稅收優(yōu)惠,但因?yàn)槲催M(jìn)行備案,那么也就可能不能享受優(yōu)惠了;再比如說納稅人符合高新技術(shù)企業(yè)的條件,但因?yàn)槲催M(jìn)行認(rèn)定,因而也就不能適用15%的低稅率優(yōu)惠了.

企業(yè)所得稅匯算清繳九大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)一:買一贈(zèng)一等組合方式銷售商品,如何確認(rèn)收入?

業(yè)務(wù)案例:

我公司在銷售機(jī)器設(shè)備的同時(shí),給客戶免費(fèi)贈(zèng)送一批配件,對(duì)于給客戶贈(zèng)送的這批配件,在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)上,是否需要視同銷售確認(rèn)收入?

政策解析:

企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入.(國稅函〔2008〕875號(hào))

風(fēng)險(xiǎn)二:企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益,何時(shí)確認(rèn)收入?是否免稅?

業(yè)務(wù)案例:

我公司是投資性企業(yè),既對(duì)居民企業(yè)進(jìn)行投資,也在公開交易市場(chǎng)購買股票,那么,我公司取得的投資收益,何時(shí)確認(rèn)收入?是否免稅?

政策解析:

1、企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實(shí)現(xiàn).(國稅函〔2010〕79號(hào))

2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項(xiàng)規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,為免稅收入.

那么,需要符合什么條件呢?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定:

(1)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益.

(2)不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益.

風(fēng)險(xiǎn)三:企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓,何時(shí)確認(rèn)收入?

業(yè)務(wù)案例:

我公司對(duì)投資于A企業(yè)的股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓,股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂的時(shí)間為2016年10月,但到有關(guān)部門辦理股權(quán)變更手續(xù)的時(shí)間為2017年3月,那么,我公司應(yīng)何時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?

政策解析:

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得.企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額.(國稅函〔2010〕79號(hào))

那么,也就是說,公司應(yīng)該在2017年確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入.

風(fēng)險(xiǎn)四:預(yù)收跨年度租金,何時(shí)確認(rèn)收入?

業(yè)務(wù)案例:

我公司有一棟辦公樓,近期對(duì)外出租,一次性收取了租戶3年的租金,也給租戶開具了增值稅發(fā)票,那么,在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)上,是一次性確認(rèn)收入還是按實(shí)際租期分期確認(rèn)收入?

政策解析:

《實(shí)施條例》第十九條規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))規(guī)定,根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,按照《實(shí)施條例》規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入.

那么,也就是說,增值稅上一次性確認(rèn)收入,而在企業(yè)所得稅上,可在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入.

風(fēng)險(xiǎn)五:小微企業(yè)免征的增值稅,是否需要繳納企業(yè)所得稅?

業(yè)務(wù)案例:

我公司2017年度季度銷售額沒有超過9萬元,享受了小微企業(yè)的增值稅減免,那么,所免征的增值稅,是否需要繳納企業(yè)所得稅?

政策解析:

企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額.

財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資,是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資.(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))

也就是說,小微企業(yè)免征的增值稅需要并入收入總額,繳納企業(yè)所得稅.

風(fēng)險(xiǎn)六:核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息收入,是否需要繳納企業(yè)所得稅?

業(yè)務(wù)案例:

我單位為核定征收企業(yè),我單位取得的銀行存款利息收入,是否需要繳納企業(yè)所得稅?

政策解析:

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號(hào))第二條規(guī)定,國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件第六條中的"應(yīng)稅收入額"等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額.用公式表示為:

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入.

也就是說,核定征收企業(yè)取得的利息收入,也應(yīng)該并入收入總額繳納企業(yè)所得稅.

風(fēng)險(xiǎn)七:三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng),是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額?

業(yè)務(wù)案例:

我公司應(yīng)付賬款中有幾筆應(yīng)付賬款,已經(jīng)超過三年了,三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng),是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額?

政策解析:

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等.

目前,稅法對(duì)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)其他收入,并沒有量化時(shí)間為三年以上的規(guī)定,但如有證據(jù)顯示該三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng),確屬于無法償付的應(yīng)付款項(xiàng),則應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額.

風(fēng)險(xiǎn)八:非營利組織取得的收入能否作為免稅收入

業(yè)務(wù)案例:

我單位是一家民辦非企業(yè)單位,設(shè)立章程規(guī)定不以營利為目的,我單位取得的社會(huì)捐贈(zèng)收入等各類收入能否作為免稅收入,填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)附表A107010"免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表"第6行"符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅".

政策解析:

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條,只有經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)免稅資格認(rèn)定并通過免稅資格認(rèn)定的非營利組織才能填寫年度納稅申報(bào)附表A107010"免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表"第6行"符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅",而且免稅收入也僅限于(一)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;(二)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;(三)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;(五)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入.

風(fēng)險(xiǎn)九:退貨屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)可以沖減上年收入嗎?

業(yè)務(wù)案例:

我公司2018年2月發(fā)生銷售退回100萬元,財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是2018年4月1日,我公司將這100萬元調(diào)整了2017年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,稅收上我公司可以沖減2017年度的收入嗎?

政策解析:

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表.但在稅務(wù)處理上,《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))第一條規(guī)定,企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入.因此,稅法規(guī)定銷售退回一律沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售商品收入,不管是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng).你公司2018年2月發(fā)生銷售退回100萬元不能沖減2017年度的收入.

本文會(huì)計(jì)學(xué)堂小編不但給大家分五點(diǎn)詳細(xì)講述了建安企業(yè)匯算清繳存在哪些風(fēng)險(xiǎn),還給大家羅列了企業(yè)所得稅匯算清繳九大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),建安、房地產(chǎn)企業(yè)是匯算清繳難度最大的兩個(gè)行業(yè),大家在操作過程中還有什么疑問的話請(qǐng)及時(shí)和老師溝通哦.