新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則是什么

準(zhǔn)則的由來

2017年3月31日,財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認和計量》(CAS22)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號--金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》(CAS23)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號--套期會計》(CAS24)等三項金融工具會計準(zhǔn)則,隨后,于2017年5月2日,財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號--金融工具列報》(CAS37),以反映上述新金融工具準(zhǔn)則的編號列示和披露方面的相應(yīng)更新.

為啥修訂?為了和國際接軌,顯得更洋氣一些,就像你買東西不去動批不去大紅門,非去奧萊一樣.新的金融工具準(zhǔn)則與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號-金融工具》(IFRS9)趨同,堪稱中國版的IFRS9.

新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則是什么

1、追溯不重述,新老科目并行披露.

《金融工具確認與計量》準(zhǔn)則第七十三條,規(guī)定如下:

根據(jù)準(zhǔn)則,企業(yè)可以選擇是否調(diào)整前期比較數(shù)據(jù),不強制.根據(jù)我們看的案例,大部分企業(yè)是選擇不調(diào)整比較數(shù)據(jù),但也有部分企業(yè)直接過渡新準(zhǔn)則,不保留舊準(zhǔn)則科目.

我們看一下瑞華的新準(zhǔn)則附注模板,采用的就是追溯不重述,即,對于分類和計量追溯調(diào)整2019年1月1日留存收益或其他綜合收益及其他項目,但不重述以往年度.

據(jù)此,我們看到新的財務(wù)報表格式中,新增2019年1月1日這一列.此外,對于新的科目,交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項融資科目等,僅適用用2019年及以后,以前年度不適用,老的科目,以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)僅適用以前年度,不適用2019年及以后,即,新老科目混合列報:

2、應(yīng)收賬款仍有賬齡百分比計提,以往年度壞賬金額不變;

根據(jù)《金融工具確認與計量》準(zhǔn)則第六十三條,不含重大融資成分的貿(mào)易應(yīng)收款采用簡化處理,無需初始確認時判斷是否信用風(fēng)險已顯著增加,而是直接在預(yù)計整個存續(xù)期內(nèi)的信用減值損失,對于包含重大按融資成分的,選擇采用簡化處理:

來看一下上港集團(代碼:600018)應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失會計政策:

公司無論是否包含重大融資成分,均簡化處理,按照整改存續(xù)期預(yù)期損失.仍然采用賬齡組合,計提比例與以往年度一樣,一貫執(zhí)行.

賬齡百分比法本來就是預(yù)期信用損失,在沒有客觀證據(jù)表明減值的情形下,按賬齡對應(yīng)比例計提壞賬準(zhǔn)備.因此,在新準(zhǔn)則下,該方法仍然適用.對于以前年度計提的壞賬準(zhǔn)備,往往也不需要追溯調(diào)整金額.來看一下上港集團(股票代碼:600018)的披露:

應(yīng)收賬款調(diào)整數(shù)均為零,說明以往年度的壞賬準(zhǔn)備金額不變,沒有調(diào)整.

其他應(yīng)收款的壞賬計提方法變了,不再是賬齡百分比,而是按照預(yù)期信用損失一般模型,即,三階段模型,后面會具體解析,但是上表其他應(yīng)收款調(diào)整數(shù)也為零,說明事務(wù)所為了省去調(diào)整的麻煩,經(jīng)過了"技術(shù)處理",大家都懂的.

3、其他應(yīng)收款按預(yù)期信用損失一般模型三階段計提;

如前述,準(zhǔn)則的簡化處理僅適用貿(mào)易應(yīng)收款,對于其他應(yīng)收款,還是與一般的金融資產(chǎn)一樣,三階段預(yù)計損失.來看一下上港集團會計政策:

來看一下三階段的具體披露:

將其他應(yīng)收款預(yù)期信用損失分為三個階段,在每個資產(chǎn)負債表日(這里是630),判斷信用風(fēng)險是否已顯著增加,沒有就歸入第一階段,按照未來12個月預(yù)期信用損失,如果有顯著增加,但還沒減值,按照第二階段,如果有顯著增加,且已減值,歸入第三階段.因此,根據(jù)判斷情況的變化,會有相互之間的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出,會有新的計提轉(zhuǎn)回等等,但是內(nèi)部具體怎么計算的,沒有底稿看不出來,同行業(yè)也沒法比了,不像以前,賬齡計提比例很明確具體,同行業(yè)可以拿出來比較一下是否足夠謹(jǐn)慎,現(xiàn)在計算過程隱藏到了底稿中.如前述,其他應(yīng)收款雖然按三階段執(zhí)行了,對于期初的追溯調(diào)整金額是零,說明按照三階段重新計算后,以往年度賬齡計提的壞賬金額沒有變化,這里邊多是"技術(shù)調(diào)整"了.

4、2019年及以后,可供出售金融資產(chǎn)成本法不復(fù)存在;

新準(zhǔn)則規(guī)定,對于權(quán)益金融工具投資,分類為公允計量且其變動計入當(dāng)期損益,而對于非短期出售、非交易性的權(quán)益投資(說的就是以前的三無長投),可以指定為公允價值計入其他綜合收益(會計科目為其他權(quán)益工具),一經(jīng)指定,不可撤銷.

舊準(zhǔn)則對于三無投資,是歸入可供出售金融資產(chǎn),并按成本法核算,現(xiàn)在根據(jù)前段新準(zhǔn)則的描述,三無投資改按其他權(quán)益工具科目核算,按公允價值計量,其變動計入當(dāng)期損益,也可以指定計入其他綜合收益.因此,不再存在成本法核算情形,那么問題來了,公允價值如何確定?三無投資,一個特點就是無活躍市場,應(yīng)當(dāng)按照公允價值準(zhǔn)則規(guī)定的三個層次判斷.

原成本法賬面價值與新其他權(quán)益工具公允價值差額,根據(jù)準(zhǔn)則,應(yīng)當(dāng)計入期初留存收益或其他綜合收益.

新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則是什么會計學(xué)堂小編在文章結(jié)尾就不再重復(fù)了,對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),按流動性劃分,短期的進交易性金融資產(chǎn),長期的進其他非流動金融資產(chǎn).大家還有什么問題都可以到網(wǎng)站在線提問.