防暑降溫用品可以進(jìn)安全經(jīng)費(fèi)嗎

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號）第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

根據(jù)上述規(guī)定，礦泉水、冰糖、菊花茶、磚茶等防暑降溫用品屬于非貨幣性集體福利，應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)。

究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出應(yīng)計(jì)入“勞動保護(hù)支出”還是“職工福利支出”？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。那什么是“勞動保護(hù)支出”呢？勞動保護(hù)支出是指為了保障安全生產(chǎn)，保護(hù)企業(yè)職工健康安全而必須配備或者提供的安全物品（包括飲料）和藥品。那防暑降溫支出是否屬于“勞動保護(hù)支出”呢？根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號第五十四條規(guī)定，勞動保護(hù)支出包括防暑降溫用品的支出。

雖然84號文件自2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》出臺后自動廢止，但是關(guān)于勞動保護(hù)支出解釋與范圍的規(guī)定是不會變的。也就是說企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品的支出是屬于“勞動保護(hù)支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。講到這里有人就要問了，那國稅函[2009]003號第三條第二款中的“職工防暑降溫費(fèi)”又怎么解釋呢？

按國稅函[2009]003號的規(guī)定，職工防暑降溫費(fèi)支出不是應(yīng)作為“職工福利費(fèi)”嗎？問得好，這就是把大家搞得一頭霧水的“罪魁禍?zhǔn)住薄?/span>

這也是很多稅務(wù)機(jī)關(guān)不分青紅皂白把“防暑降溫支出”一刀切，只要看到“防暑降溫支出”就作為“職工福利支出”的文件依據(jù)。國稅函[2009]003號是《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后到目前為止唯一明確企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的文件。

第三條是這樣規(guī)定的，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：其中第二款規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利 ，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

這里的“職工防暑降溫費(fèi)”指的是企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利中的“職工防暑降溫費(fèi)”，而非企業(yè)用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫費(fèi)用。發(fā)放給職工的補(bǔ)貼與直接在企業(yè)使用的必需的費(fèi)用是不同的，兩者一定要分別對待。

綜上所述，“職工防暑降溫支出”要一分為二。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品是屬于“勞動保護(hù)支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)以“防暑降溫”名義而發(fā)放的各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利應(yīng)屬于“職工福利支出”在規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。

企業(yè)發(fā)生的“防暑降溫費(fèi)”是否涉及個(gè)人所得稅？

1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品，屬于“勞動保護(hù)支出”，而非個(gè)人所得。因此，不屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的個(gè)人所得征稅范圍，不征個(gè)人所得稅。

2、企業(yè)以“防暑降溫”名義向職工發(fā)放的非貨幣性補(bǔ)貼，根據(jù)國稅發(fā)[1998]155號規(guī)定，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。并按照《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，由支付方代扣代繳。

3、企業(yè)按《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，向勞動者發(fā)放高溫津貼，根據(jù)財(cái)稅[1994]89號第二條規(guī)定，并入當(dāng)月“工資薪金”計(jì)算個(gè)人所得稅，并按照《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，由支付方代扣代繳。

好了，關(guān)于防暑降溫用品可以進(jìn)安全經(jīng)費(fèi)嗎的問題會計(jì)學(xué)堂小編就給大家講完了，同時(shí)小編還給大家講到了究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出應(yīng)計(jì)入“勞動保護(hù)支出”還是“職工福利支出”、企業(yè)發(fā)生的“防暑降溫費(fèi)”是否涉及個(gè)人所得稅等相關(guān)問題。