進(jìn)項發(fā)票失控可以補開發(fā)票抵稅嗎
關(guān)于失控發(fā)票的基本規(guī)定,詳見《國家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅函〔2006〕969號)。根據(jù)該文件要求,屬于“認(rèn)證不符(不包括發(fā)票代碼號碼認(rèn)證不符)”、“認(rèn)證時失控”和“認(rèn)證后失控”的發(fā)票,暫不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證,稅務(wù)機關(guān)扣留原件,移送稽查部門作為案源進(jìn)行查處。但是何謂“失控”?顧名思義是指失去控制的發(fā)票,即指防偽稅控企業(yè)因金稅卡被盜而丟失其中未開具的發(fā)票,或丟失空白專用發(fā)票,以及被列為非正常戶(含走逃戶)的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。產(chǎn)生“失控發(fā)票”的原因包括:
1.納稅人逾期未抄報開票數(shù)據(jù);
2.納稅人丟失增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致抄報信息不包含丟失發(fā)票的號段;
3.納稅人丟失防偽稅控抄報稅介質(zhì),如稅控卡、稅控盤,導(dǎo)致無法抄報;
4.納稅人走逃而不抄報開票信息。
如果開票方開具的發(fā)票已經(jīng)抄報開票數(shù)據(jù)和申報納稅,就納入了防偽稅控系統(tǒng)的“控制”,因此不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為失控發(fā)票。考慮到納稅人在購買增值稅專用發(fā)票時,稅務(wù)機關(guān)需要在防偽稅控系統(tǒng)中“驗舊供新”,即先將已開票信息讀入防偽稅控系統(tǒng),再向納稅人出售發(fā)票。這一機制保障了納稅人最后一次購票之前開具的所有發(fā)票的開票數(shù)據(jù)都已讀入防偽稅控系統(tǒng)。因此除非稅務(wù)機關(guān)人員在未完成驗舊的情況下就出售了新的發(fā)票,否則單戶納稅人產(chǎn)生的“失控發(fā)票”份數(shù)不應(yīng)超過其最后一次領(lǐng)購發(fā)票的份數(shù)。
可現(xiàn)實中有的稅務(wù)機關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)開票企業(yè)走逃,就將開票企業(yè)走逃前一段時期(如6個月)甚至其開業(yè)期間開具的全部增值稅專用發(fā)票認(rèn)定為“失控”,絲毫不考慮開票人是否已經(jīng)抄報開票數(shù)據(jù)和申報納稅。換言之,稅務(wù)機關(guān)擴大了失控發(fā)票的范圍,把失控發(fā)票理解為“失控企業(yè)”開具的發(fā)票。
發(fā)票被認(rèn)定為失控,就一定不能抵扣進(jìn)項稅額嗎?
實務(wù)操作中,各地稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法尺度可能有細(xì)微差別,但對于失控發(fā)票的態(tài)度則是態(tài)度一致,鐵板一塊:只要取得的增值稅專用發(fā)票被認(rèn)定為失控,就不允許抵扣進(jìn)項稅額,已經(jīng)抵扣的,要求企業(yè)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額并補繳增值稅,可謂簡單粗暴。但這樣執(zhí)行有無法律依據(jù),可能執(zhí)法主體和行政相對人都很少考慮。
按照國稅函〔2006〕969號的規(guī)定。對于失控發(fā)票只是規(guī)定“暫不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證”。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯誤造成的,允許作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證;不屬于稅務(wù)機關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯誤造成的,不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。屬于稅務(wù)機關(guān)責(zé)任的,由稅務(wù)機關(guān)誤操作的相關(guān)部門核實后,區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)出具書面證明;屬于技術(shù)性錯誤的,由稅務(wù)機關(guān)技術(shù)主管部門核實后,區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)出具書面證明。
因此關(guān)于被認(rèn)定為失控的發(fā)票,受票方的主管稅務(wù)機關(guān)在對受票方開展檢查的同時,也要確認(rèn)開票方的主管稅務(wù)機關(guān)將發(fā)票認(rèn)定為失控是否合理,而不能對開票方主管稅務(wù)機關(guān)的結(jié)論不加判斷,直接作為執(zhí)法依據(jù)。至少,在增值稅發(fā)票升級版系統(tǒng)中只要能查詢到電子底賬信息,說明開票方已經(jīng)完成了開票數(shù)據(jù)抄報,這張發(fā)票就不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是“失控”的。至于開票企業(yè)走逃或逾期未申報,其責(zé)任不應(yīng)當(dāng)由受票方承擔(dān)。
進(jìn)項發(fā)票失控可以補開發(fā)票抵稅嗎、發(fā)票被認(rèn)定為失控,就一定不能抵扣進(jìn)項稅額嗎等問題就為大家講到這了,會計學(xué)堂小編告訴大家,近期的增值稅專用發(fā)票失控票排查過程中,發(fā)現(xiàn)正常經(jīng)營的企業(yè)手上的部分發(fā)票也被認(rèn)證為“失控發(fā)票”,無法進(jìn)行抵扣。