進(jìn)項(xiàng)發(fā)票失控可以補(bǔ)開發(fā)票抵稅嗎

關(guān)于失控發(fā)票的基本規(guī)定，詳見《國家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函〔2006〕969號）。根據(jù)該文件要求，屬于“認(rèn)證不符（不包括發(fā)票代碼號碼認(rèn)證不符）”、“認(rèn)證時(shí)失控”和“認(rèn)證后失控”的發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，移送稽查部門作為案源進(jìn)行查處。但是何謂“失控”？顧名思義是指失去控制的發(fā)票，即指防偽稅控企業(yè)因金稅卡被盜而丟失其中未開具的發(fā)票，或丟失空白專用發(fā)票，以及被列為非正常戶(含走逃戶)的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。產(chǎn)生“失控發(fā)票”的原因包括：

1.納稅人逾期未抄報(bào)開票數(shù)據(jù)；

2.納稅人丟失增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致抄報(bào)信息不包含丟失發(fā)票的號段；

3.納稅人丟失防偽稅控抄報(bào)稅介質(zhì)，如稅控卡、稅控盤，導(dǎo)致無法抄報(bào)；

4.納稅人走逃而不抄報(bào)開票信息。

如果開票方開具的發(fā)票已經(jīng)抄報(bào)開票數(shù)據(jù)和申報(bào)納稅，就納入了防偽稅控系統(tǒng)的“控制”，因此不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為失控發(fā)票?？紤]到納稅人在購買增值稅專用發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要在防偽稅控系統(tǒng)中“驗(yàn)舊供新”，即先將已開票信息讀入防偽稅控系統(tǒng)，再向納稅人出售發(fā)票。這一機(jī)制保障了納稅人最后一次購票之前開具的所有發(fā)票的開票數(shù)據(jù)都已讀入防偽稅控系統(tǒng)。因此除非稅務(wù)機(jī)關(guān)人員在未完成驗(yàn)舊的情況下就出售了新的發(fā)票，否則單戶納稅人產(chǎn)生的“失控發(fā)票”份數(shù)不應(yīng)超過其最后一次領(lǐng)購發(fā)票的份數(shù)。

可現(xiàn)實(shí)中有的稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)開票企業(yè)走逃，就將開票企業(yè)走逃前一段時(shí)期（如6個(gè)月）甚至其開業(yè)期間開具的全部增值稅專用發(fā)票認(rèn)定為“失控”，絲毫不考慮開票人是否已經(jīng)抄報(bào)開票數(shù)據(jù)和申報(bào)納稅。換言之，稅務(wù)機(jī)關(guān)擴(kuò)大了失控發(fā)票的范圍，把失控發(fā)票理解為“失控企業(yè)”開具的發(fā)票。

發(fā)票被認(rèn)定為失控，就一定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

實(shí)務(wù)操作中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法尺度可能有細(xì)微差別，但對于失控發(fā)票的態(tài)度則是態(tài)度一致，鐵板一塊：只要取得的增值稅專用發(fā)票被認(rèn)定為失控，就不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)抵扣的，要求企業(yè)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額并補(bǔ)繳增值稅，可謂簡單粗暴。但這樣執(zhí)行有無法律依據(jù)，可能執(zhí)法主體和行政相對人都很少考慮。

按照國稅函〔2006〕969號的規(guī)定。對于失控發(fā)票只是規(guī)定“暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證”。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)誤操作的相關(guān)部門核實(shí)后，區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明；屬于技術(shù)性錯(cuò)誤的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)技術(shù)主管部門核實(shí)后，區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明。

因此關(guān)于被認(rèn)定為失控的發(fā)票，受票方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對受票方開展檢查的同時(shí)，也要確認(rèn)開票方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將發(fā)票認(rèn)定為失控是否合理，而不能對開票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的結(jié)論不加判斷，直接作為執(zhí)法依據(jù)。至少，在增值稅發(fā)票升級版系統(tǒng)中只要能查詢到電子底賬信息，說明開票方已經(jīng)完成了開票數(shù)據(jù)抄報(bào)，這張發(fā)票就不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是“失控”的。至于開票企業(yè)走逃或逾期未申報(bào)，其責(zé)任不應(yīng)當(dāng)由受票方承擔(dān)。

進(jìn)項(xiàng)發(fā)票失控可以補(bǔ)開發(fā)票抵稅嗎、發(fā)票被認(rèn)定為失控，就一定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎等問題就為大家講到這了，會計(jì)學(xué)堂小編告訴大家，近期的增值稅專用發(fā)票失控票排查過程中，發(fā)現(xiàn)正常經(jīng)營的企業(yè)手上的部分發(fā)票也被認(rèn)證為“失控發(fā)票”，無法進(jìn)行抵扣。