【單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入外購存貨的成本中的有（    ）

A.驗(yàn)收入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用

B.運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗

C.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

D.購入商品運(yùn)輸過程中發(fā)生的保險費(fèi)用

【答案】A

【解析】驗(yàn)收入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用，不是屬于使存貨預(yù)定狀態(tài)的，不屬于外購存貨的入賬成本。

【單選題】處置采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，下列說法正確的有（   ）

A.應(yīng)按累計(jì)公允價值變動金額，將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

B.實(shí)際收到的金額與該投資性房地產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入

C.實(shí)際收到的金額與該投資性房地產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)計(jì)入投資收益

D.對于投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價值變動金額，在處置時不需要進(jìn)行會計(jì)處理

【答案】A

【解析】處置采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，處置價款計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，同時將投資性房地產(chǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”，對于投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價值變動金額，于處置時轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”，BCD均錯誤。會計(jì)分錄：

借：銀行存款

    貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

    貸：投資性房地產(chǎn)

借：公允價值變動損益

    貸：其他業(yè)務(wù)成本

或做相反分錄

【多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中企業(yè)應(yīng)采用可回收金額與賬面價值孰低的方法進(jìn)行減值測試的有（）

A.存貨

B.長期股權(quán)投資

C.固定資產(chǎn)

D.債券投資

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A，存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法進(jìn)行減值測試，選項(xiàng)D適用的是金融工具減值準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。

【判斷題】或有負(fù)債無論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均應(yīng)在財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)。（  ）

【答案】×

【解析】或有負(fù)債不滿足負(fù)債確認(rèn)條件，無論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，都不在財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)。

計(jì)算題分析題：

甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2x16年至2x18年與A辦公樓相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一，2x16年6月30日，甲公司以銀行存款12 000萬元購入A辦公樓，并于當(dāng)日出租給乙公司使用，且已辦妥相關(guān)手續(xù)，租期2年，500萬元/年，租金每半年收一次。

資料二，2x16年12月31日，甲公司收到首期租金250萬元，并存入銀行，2x16年12月31日，該辦公樓公允價值為11 800萬元。

資料三，2x18年6月30日租賃期滿，甲公司收回并交付本公司行政管理部門使用，當(dāng)日，該辦公樓賬面價值與公允價值均為11 500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊。

本題不考慮增值稅及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2x16年6月30日購入A辦公樓的會計(jì)分錄。

（2）編制甲公司2x16年12月31日收到租金的會計(jì)分錄。

（3）編制甲公司2x16年12月31日A辦公樓公允價值變動的會計(jì)分錄。

（4）2x18年6月30日，編制甲公司收回A辦公樓并交付本公司使用的會計(jì)分錄。

（5）計(jì)算甲公司對A辦公樓應(yīng)計(jì)提的2x18年下半年折舊總額，并編制會計(jì)分錄。

（1）

借：投資性房地產(chǎn)——成本         12 000

    貸：銀行存款                       12 000

（2）12月31日收到租金的會計(jì)分錄：

借：銀行存款                        250

    貸：其他業(yè)務(wù)收入                   250

（3）確認(rèn)公允價值變動

借：公允價值變動損益                200

    貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動   200

（4）2018年6月30日

借：固定資產(chǎn)                     11 500

    投資性房地產(chǎn)——公允價值變動    200

    公允價值變動損益                300

    貸：投資性房地產(chǎn)——成本           12 000

（5）A辦公樓下半年折舊總額=11 500/20×6/12=287.5

借：管理費(fèi)用     287.5

    貸：累計(jì)折舊   287.5

A公司與下述公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司2x18年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

（1）2x18年1月2日，A公司從深圳證券交易所購入甲公司股票1 000萬股，占其表決權(quán)資本的1%，對甲公司無控制、共同控制或重大影響，劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。支付款項(xiàng)8 000萬元，另付交易費(fèi)用25萬元。2x18年12月31日該金融資產(chǎn)的公允價值為8 200萬元。

（2）2x18年1月20日，A公司從上海證券交易所購入乙公司股票2 000萬股，占其表決權(quán)資本的2%，對乙公司無控制、共同控制或重大影響，直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。支付款項(xiàng)10 000萬元，另付交易費(fèi)用50萬元。2x18年12月31日該金融資產(chǎn)的公允價值為11 000萬元。

（3）2x18年2月20日，A公司取得丙公司30%的表決權(quán)資本，對丙公司具有重大影響。支付款項(xiàng)60 000萬元，另付交易費(fèi)用500萬元，其目的是準(zhǔn)備長期持有。

（4）2x18年3月20日，A公司取得丁公司60%的表決權(quán)資本，對于公司構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并。支付款項(xiàng)90 000萬元，另付評估審計(jì)費(fèi)用800萬元，其目的是準(zhǔn)備長期持有。

分別說明A公司對各項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的初始確認(rèn)金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】

（1）劃分為“交易性金融資產(chǎn)”初始確認(rèn)金額=8000萬元，會計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本         8 000
       投資收益                   25
      貸：銀行存款                  8 025

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動   200
     貸：公允價值變動損益            200

（2）通過“其他權(quán)益工具投資”核算，初始確認(rèn)金額=10 000 +50=10 050萬元

借：其他權(quán)益工具投資——成本       10 050
     貸：銀行存款                      10 050

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動                950
     貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動   950

（3）通過權(quán)益法核算的“長期股權(quán)投資”核算，初始入賬成本=60 000+500=60 500萬元

借：長期股權(quán)投資——成本 60 500
     貸：銀行存款             60 500
（4）通過非同一控制下的企業(yè)合并“長期股權(quán)投資”的入賬價值=90 000萬元

借：長期股權(quán)投資            90 000
    管理費(fèi)用             800
        貸：銀行存款           90 800

資料一: 2×19年9月1日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為350萬元的A產(chǎn)品以500萬元的價格出售給乙公司，該產(chǎn)品的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，款項(xiàng)已收存銀行。雙方約定，乙公司在8個月后有權(quán)要求甲公司以540萬元的價格回購A產(chǎn)品公司，甲公司預(yù)計(jì)A產(chǎn)品在回購時的市場價格遠(yuǎn)低于540萬元。2×19年9月1日，甲公司確認(rèn)了銷售收入500萬元，結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本350萬元。

資料二: 2×19年12月15日，甲公司作為政府推廣使用的B產(chǎn)品的中標(biāo)企業(yè)，以市場價格300萬元減去財(cái)政補(bǔ)貼資金30萬元后的價格，將其生產(chǎn)的成本為260萬元的B產(chǎn)品出售給兩公司，該產(chǎn)品的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，甲公司銷售收入270萬元并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本260萬元。2×19年12月20日，甲公司收到銷售B產(chǎn)品的財(cái)政補(bǔ)貼資金30萬元并存入銀行，甲公司將其確認(rèn)為其他收益。

資料三: 2×19年12月31日， 甲公司將其生產(chǎn)的成本為800萬元的C產(chǎn)品以995萬元的價格出售給丁公司，該產(chǎn)品的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，款項(xiàng)已收存銀行。合同約定，該產(chǎn)品自售出之日起一年內(nèi)如果發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)提供免費(fèi)維修服務(wù),該維修服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。C產(chǎn)品的單獨(dú)售價為990萬元，一年期維修服務(wù)的單獨(dú)售價為10萬元。2×19年12月31日，甲公司確認(rèn)了銷售收入995萬元，結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本800萬元。

本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)以及其他因素。

要求:

（1）分別判斷甲公司2×19年9月1日向乙公司銷售A產(chǎn)品時確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計(jì)處理是否正確，如不正確，請編制正確的相關(guān)會計(jì)分錄

（2）判斷甲公司2×19年12月銷售B產(chǎn)品確認(rèn)收入的會計(jì)處理是否正確，如不正確，請編制正確的會計(jì)分錄

（3）判斷甲公司2×19年12月銷售C產(chǎn)品確認(rèn)收入的會計(jì)處理是否正確，如不正確，請編制正確的會計(jì)分錄

【答案】（1）不正確，屬于售后回購業(yè)務(wù)，回購價格大于原售價，應(yīng)當(dāng)按照融資進(jìn)行會計(jì)處理，正確的會計(jì)分錄：

2×19年9月1日：

借：發(fā)出商品  350
     貸：庫存商品    350

借：銀行存款  500
     貸：其他應(yīng)付款   500

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用  5
     貸：其他應(yīng)付款  5

（2）不正確，政府補(bǔ)貼相當(dāng)于政府從企業(yè)購買商品和服務(wù)，是有償?shù)慕灰仔袨椋瑧?yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入，而不能適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

正確的會計(jì)分錄：

借：銀行存款  30
     貸：主營業(yè)務(wù)收入  30

更正的會計(jì)分錄：

借：其他收益 30
     貸：主營業(yè)務(wù)收入 30

（3）不正確，應(yīng)將合同價款在兩項(xiàng)不同的履約義務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)偅珻產(chǎn)品分?jǐn)們r款=990/（990+10）×995=985.05萬元，免費(fèi)維修服務(wù)分?jǐn)們r款=10/（990+10）×995=9.95萬元。

正確的會計(jì)分錄：

借：銀行存款  995
     貸：主營業(yè)務(wù)收入       985.05
      合同負(fù)債       9.95

修正的會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入 9.95
     貸：合同負(fù)債       9.95

注：題目怎么問就怎么答，題目問寫出正確的會計(jì)分錄就寫最終正確的會計(jì)分錄，題目要求寫修正分錄，就寫修正分錄。

老師預(yù)測

考點(diǎn)：

一、合并財(cái)務(wù)報表（購買日、年末調(diào)整抵銷分錄）

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

1.涉及調(diào)整未決訴訟；

2.涉及調(diào)整減值準(zhǔn)備；

3.涉及銷售退回和折讓；

4.會計(jì)差錯更正。

三、長期股權(quán)投資（權(quán)益法及其轉(zhuǎn)換）

四、金融資產(chǎn)

五、收入

六、固定、無形、投資性房地產(chǎn)

七、所得稅

八、資產(chǎn)減值（一般與資產(chǎn)一起考核）

九、借款費(fèi)用

八、政府補(bǔ)助

【應(yīng)付債券與借款費(fèi)用例題】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：

資料一：2×17年12月31日，委托證券公司以7 755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息的公司債券，該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還本金。

 借：銀行存款                                7 755

     應(yīng)付債券——利息調(diào)整      （8 000－7 755）245

     貸：應(yīng)付債券——面值                         8 000

資料二：生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2×18年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2×19年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

①2×18年12月31日：

應(yīng)付利息＝8 000×4.5%＝360（萬元）。

利息資本化金額＝7 755×5.64%＝437.38（萬元）。

利息調(diào)整攤銷額＝437.38－360＝77.38（萬元）。

年末攤余成本＝7 755＋77.38＝7 832.38（萬元）。

借：在建工程                     437.38

    貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整        77.38

        應(yīng)付利息                   360

②2×19年12月31日：

應(yīng)付利息＝8 000×4.5%＝360（萬元）。

利息資本化金額＝7 832.38×5.64%＝441.75（萬元）。

利息調(diào)整攤銷額＝441.75－360＝81.75（萬元）。

年末攤余成本＝7 832.38＋81.75＝7 914.13（萬元）。

借：在建工程                   441.75

    貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整      81.75

        應(yīng)付利息                 360

③2×20年12月31日：

應(yīng)付利息＝8 000×4.5%＝360（萬元）。

利息調(diào)整攤銷額＝245－77.38－81.75＝85.87（萬元）。

利息費(fèi)用化金額＝360＋85.87＝445.87（萬元）。

年末攤余成本＝7 914.13＋85.87＝8 000（萬元）。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用                   445.87

    貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整      85.87

        應(yīng)付利息                 360

收入例題

1.在一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)（合同結(jié)算科目）

2.附有客戶額外選擇權(quán)的銷售（獎勵積分）

3.附銷售退回條款的銷售行為

4.附有質(zhì)量保證條款的銷售

5.在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)——委托代銷安排

【例題】A公司適用的增值稅稅率為13%。2020年A公司與B公司簽訂一項(xiàng)產(chǎn)品的銷售合同，合同約定A公司向B公司銷售一批產(chǎn)品，售價為 180萬元。A公司承諾該批產(chǎn)品售出后1年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障或質(zhì)量問題， A公司根據(jù)“三包”規(guī)定，免費(fèi)負(fù)責(zé)保修，同時A公司還向B公司提供一項(xiàng)延保服務(wù)，即在法定保修期1年之外，延長保修期3年。該批產(chǎn)品和延保服務(wù)的單獨(dú)標(biāo)價分別為200萬元和8萬元。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)在法定保修期（1年）內(nèi)將很可能發(fā)生的保修費(fèi)用為6萬元。該批產(chǎn)品的成本為60萬元。合同簽訂當(dāng)日，A公司將該批產(chǎn)品交付給B公司，同時B公司向A公司支付了180萬元價款。上述價款均為不含稅金額。

銷售產(chǎn)品：

借：銀行存款                             180

    貸：主營業(yè)務(wù)收入   [180×200/（200＋8）]173.08

        合同負(fù)債          [180×8/（200＋8）] 6.92

借：主營業(yè)務(wù)成本          60

    貸：庫存商品            60

借：銷售費(fèi)用                6

    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債             6

A公司確認(rèn)的延保服務(wù)收費(fèi)應(yīng)當(dāng)在延保期間根據(jù)延保服務(wù)進(jìn)度確認(rèn)為收入。

【例題】2019年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項(xiàng)商品，A商品的單獨(dú)售價為6 000元，B商品的單獨(dú)售價為24 000元，合同價款為25 000元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取25 000元的合同對價。假定A商品 和B商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

分?jǐn)傊罙商品的合同價款＝25 000×6 000/（6 000＋24 000）＝5 000 （元）；

分?jǐn)傊罛商品的合同價款＝25 000×24 000/（6 000＋24 000）＝20 000 （元）。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）交付A 商品時：

借：合同資產(chǎn)     5 000

    貸：主營業(yè)務(wù)收入  5 000

（2）交付B商品時：

借：應(yīng)收賬款        25 000

    貸：合同資產(chǎn)          5 000

        主營業(yè)務(wù)收入     20 000

 【例題】2020年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A產(chǎn)品。合同約定，當(dāng)乙公司在2020年的采購量不超過2 000件時，每件產(chǎn)品的價格為80元，當(dāng)乙公司在2020年的采購量超過2 000件時，每件產(chǎn)品的價格為70元。乙公司在第一季度的采購量為150件，甲公司預(yù)計(jì)乙公司全年的采購量不會超過2 000件。2020年4月，乙公司因完成產(chǎn)能升級而增加了原材料的采購量，第二季度共向甲公司采購A產(chǎn)品1 000件，甲公司預(yù)計(jì)乙公司全年的采購量將超過2 000件，因此，全年采購量適用的產(chǎn)品單價均將調(diào)整為70元。

【答案】2020年第一季度，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)乙公司全年的采購量將不會超過2 000件，甲公司按照80元的單價確認(rèn)收入，滿足在不確定性消除之后（即乙公司全年的采購量確定之后），累計(jì)已確認(rèn)的收入將極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的要求，因此，甲公司在第一季度確認(rèn)的收入金額＝80元×150件＝12 000（元）。

2020年第二季度，甲公司對交易價格進(jìn)行重新估計(jì)，由于預(yù)計(jì)乙公司全年的采購量將超過2 000件，按照70元的單價確認(rèn)收入，才滿足極可能不會導(dǎo)致累計(jì)已確認(rèn)的收入發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的要求。因此，甲公司在第二季度確認(rèn)收入＝70 元×（1 000件＋150件）－12 000元＝68 500（元）。

【例題】2019年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在2年后交付產(chǎn)品時支付449.44萬元，或者在合同簽訂時支付400萬元。乙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。甲公司于2019年1月1日收到乙公司支付的貨款。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。按照上述兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)含利率為6%。

（1）2019年1月1日收到貨款

借：銀行存款                  400

    未確認(rèn)融資費(fèi)用             49.44

    貸：合同負(fù)債                  449.44

（2）2019年12月31日確認(rèn)融資成分的影響

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用             （400×6%）24

    貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用                24

（3）2020年12月31日交付產(chǎn)品

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用             （424×6%）25.44

    貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用                 25.44

借：合同負(fù)債                       449.44

    貸：主營業(yè)務(wù)收入                  449.44

2020年中級會計(jì)實(shí)務(wù)考試真題及答案解析~9月5日上午版就介紹到這里，不管考得怎么樣，我們應(yīng)調(diào)整好狀態(tài)，迎接接下來的考試與挑戰(zhàn)。無論成敗，今天上了戰(zhàn)場，就代表你有勇氣，如果加上之前付出的努力與堅(jiān)持，我相信取證指日可待。希望接下來的考試中，認(rèn)真、細(xì)心、平靜答題，相信自己！