未彌補(bǔ)虧損遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理

彌補(bǔ)以前年度虧損會(huì)涉及到當(dāng)年的利潤(rùn)和所得稅的計(jì)算繳納,所以如果公司當(dāng)年虧損并想在以后年度彌補(bǔ)的話,需在虧損年度的第二年年初做一份年度虧損認(rèn)定報(bào)告,然后到所管稅務(wù)所去登記備案.這樣在今后的5年內(nèi)如公司有盈利就可向稅務(wù)局申請(qǐng)彌補(bǔ)以前年度虧損,以沖減當(dāng)年利潤(rùn).

企業(yè)發(fā)生虧損,應(yīng)由企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或提取的盈余公積金自行彌補(bǔ).

具體地講,有三條彌補(bǔ)渠道:

一是用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ),但彌補(bǔ)期限不得超過5年;

二是對(duì)于超過了稅收規(guī)定的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期限而未予彌補(bǔ)的以前年度虧損,可以用稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ);

三是用提取的盈余公積金彌補(bǔ).

由于以前年度虧損表現(xiàn)為"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"明細(xì)科目的年初借方余額,無論是稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧還是稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧都可以通過當(dāng)年稅后利潤(rùn)抵減年初未分配利潤(rùn)的借方余額,所以稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧和稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧均不需要進(jìn)行賬務(wù)處理,所不同的只是兩者在計(jì)算交納所得稅時(shí)的賬務(wù)處理不同.在以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的情況下,其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,而以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí),其彌補(bǔ)的數(shù)額不能作為納稅所得的扣除處理.

舉例說明：

例1.某企業(yè)1996年發(fā)生虧損180000元.年度終了,企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 180000

貸:本年利潤(rùn) 180000

假定該企業(yè)1997年至2001年每年均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額30000元,按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)在發(fā)生虧損后的五年內(nèi)可以用稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧.該企業(yè)在1997年至2001年年度終了,均應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:本年利潤(rùn) 30000

貸:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 30000

2001年末"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"明細(xì)科目的余額=-180000+30000×5=-30000元,即借方余額,表明該企業(yè)在2001年末仍有未彌補(bǔ)虧損30000元,這未彌補(bǔ)虧損30000元只能用以后年度的稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ).

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