未彌補虧損遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理

彌補以前年度虧損會涉及到當年的利潤和所得稅的計算繳納,所以如果公司當年虧損并想在以后年度彌補的話,需在虧損年度的第二年年初做一份年度虧損認定報告,然后到所管稅務(wù)所去登記備案.這樣在今后的5年內(nèi)如公司有盈利就可向稅務(wù)局申請彌補以前年度虧損,以沖減當年利潤.

企業(yè)發(fā)生虧損,應(yīng)由企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤或提取的盈余公積金自行彌補.

具體地講,有三條彌補渠道:

一是用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補,但彌補期限不得超過5年;

二是對于超過了稅收規(guī)定的稅前利潤彌補期限而未予彌補的以前年度虧損,可以用稅后利潤進行彌補;

三是用提取的盈余公積金彌補.

由于以前年度虧損表現(xiàn)為"利潤分配--未分配利潤"明細科目的年初借方余額,無論是稅前利潤補虧還是稅后利潤補虧都可以通過當年稅后利潤抵減年初未分配利潤的借方余額,所以稅前利潤補虧和稅后利潤補虧均不需要進行賬務(wù)處理,所不同的只是兩者在計算交納所得稅時的賬務(wù)處理不同.在以稅前利潤彌補虧損的情況下,其彌補的數(shù)額可以抵減企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額,而以稅后利潤彌補虧損時,其彌補的數(shù)額不能作為納稅所得的扣除處理.

舉例說明：

例1.某企業(yè)1996年發(fā)生虧損180000元.年度終了,企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

借:利潤分配--未分配利潤 180000

貸:本年利潤 180000

假定該企業(yè)1997年至2001年每年均實現(xiàn)利潤總額30000元,按《企業(yè)會計制度》規(guī)定,企業(yè)在發(fā)生虧損后的五年內(nèi)可以用稅前利潤補虧.該企業(yè)在1997年至2001年年度終了,均應(yīng)作如下會計分錄:

借:本年利潤 30000

貸:利潤分配--未分配利潤 30000

2001年末"利潤分配--未分配利潤"明細科目的余額=-180000+30000×5=-30000元,即借方余額,表明該企業(yè)在2001年末仍有未彌補虧損30000元,這未彌補虧損30000元只能用以后年度的稅后利潤進行彌補.

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