尚未開展業(yè)務(wù)之前的預(yù)收賬款有哪些稅務(wù)規(guī)定
《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定了“預(yù)收賬款”科目核算的是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項,借記“銀行存款”科目,貸記本科目;銷售實現(xiàn)時,按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額,借記本科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。該科目期末貸方余額,反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第一條第二項規(guī)定,企業(yè)銷售收入的確認(rèn),除符合第一項規(guī)定的收入確認(rèn)條件外,應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間。其中銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
根據(jù)以上規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品,銷售實現(xiàn)時,確認(rèn)收入。若公司在當(dāng)年沒有實現(xiàn)銷售,不應(yīng)確認(rèn)為收入。在年度所得稅匯算清繳時,也不應(yīng)將此部分收入調(diào)增收入項目。
但是,需要提醒注意的是,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物時,企業(yè)所得稅與增值稅的規(guī)定并不完全一致。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條第(四)項規(guī)定:“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。”即若公司生產(chǎn)銷售的是生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)應(yīng)為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
“業(yè)務(wù)預(yù)收款”該何時納稅 政策依據(jù):
根據(jù)財稅[2016]36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第四十五條第(一)款規(guī)定:
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生;先開具發(fā)票的,開具發(fā)票的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。
首先,以收訖銷售款項確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時間的,應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提。除以上案例還有如:KTV、休閑場所、餐廳、超市等預(yù)售充值卡,應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為時確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生時間,當(dāng)然預(yù)售充值卡必須是沒有開具發(fā)票的。
其次,以取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
最后,提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。除以上案例外還有如:預(yù)收一年的場地租金、預(yù)收一年的車輛租賃費(fèi)等,都應(yīng)該在收到預(yù)收款時確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生。
尚未開展業(yè)務(wù)之前的預(yù)收賬款有哪些稅務(wù)規(guī)定為會計學(xué)堂整理,要掌握這類知識,真不是件容易的事情,有不少東西需要理解加記憶,這是需要時間來熟悉掌握的。